Уценка ОС, отличных от инвестнедвижимости, после дооценки (сальдовый способ, ФСБУ 6/2020)

Оцените 1С в облаке

Получите доступ всего за пару кликов!

15 дней бесплатно

Обще сведения

Переоценка основных средств представляет собой периодический процесс определения текущей рыночной стоимости имущества организации, задействованного в производственной и хозяйственной деятельности.

 

Основная задача данной процедуры состоит в актуализации данных бухгалтерского учёта по всем долгосрочным материальным активам компании. К ним относятся здания производственного назначения, производственное оборудование, автомобильный парк и прочие объекты собственности предприятия. Своевременное обновление этих сведений критически важно для формирования достоверной финансовой отчётности и корректного отражения реальной стоимости активов в документах.

 

Результаты переоценки способствуют достижению нескольких важных целей:

• определение точной стоимости всего имущества компании;
• формирование объективного представления о финансовом состоянии предприятия;
• оптимизация процессов управления имеющимися активами.

В соответствии с нормативными требованиями (ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»), организации в России имеют право проводить переоценку своих основных фондов не чаще одного раза в год. Традиционно эта процедура осуществляется по состоянию на 31 декабря отчётного года.

 

Ранее в инструкциях мы изучили как производить:

• дооценку ОС, отличных от инвестнедвижимости (способ пропорционального пересчета ФСБУ 6/2020);
• дооценку ОС, отличных от инвестнедвижимости (сальдовый способ, ФСБУ 6/2020);
• уценку ОС, отличных от инвестнедвижимости (способ пропорционального пересчета, ФСБУ 6/2020);
• уценку ОС, отличных от инвестнедвижимости (сальдовым способом, ФСБУ 6/2020);
• дооценку ОС, отличных от инвестнедвижимости, после уценки (сальдовый способ, ФСБУ 6/2020);

в этой инструкции разберем подробнее последний вопрос переоценки ОС: «Уценка ОС, отличных от инвестнедвижимости, после дооценки (сальдовый способ, ФСБУ 6/2020)».

Рассмотрим на примере: на балансе ООО «Книга» учтено основное средство – «Офсетный печатный станок». Объект был принят к учету и введен в эксплуатацию 01 марта 2025 года. 31 декабря 2025 года была произведена дооценка стоимости объекта ОС на сумму 550 000,00 руб.

1. По состоянию на 31 декабря 2026 года его балансовая стоимость составляет: 2 370 588,28 руб.
2. Первоначальная стоимость объекта ОС (переоцененная): 3 100 000,00 руб.
3. Сумма накопленной амортизации: 729 411,72 руб.
4. Независимая экспертиза определила справедливую стоимость данного объекта на 31 декабря 2026 года в размере: 1 800 000,00 руб.

Необходимо уменьшить текущую балансовую стоимость объекта ОС путем уценки на сумму 570 588,28 руб. (Балансовая стоимость ОС по состоянию на 31.12.2026 г. - Справедливая стоимость ОС = 2 370 588,28 руб. – 1 800 000,00 руб.).

Начисление амортизации

Отразим начисление амортизации по объекту ОС до момента проведения его уценки.

 

Для этого переходим на вкладку «Операции» — «Закрытие периода» — «Закрытие месяца».

 

 

Устанавливаем период и нажимаем кнопку «Выполнить закрытие месяца».

 

 

После проведения процедуры закрытия месяца, нажимаем на строку «Амортизация и износ основных средств» и из выпадающего списка выбираем «ДтКт Показать проводки».

 

 

В рамках регламентной операции была сформирована следующая проводка:

• Дт 26 Кт 02.01 – начислена амортизация.

Расчет:

• Сумма амортизации (БУ) = Сумма балансовой стоимости ОС на 01.12.2026 г. / Оставшийся СПИ = 2 431 372,59 руб. / 40 мес. = 60 784,31 руб.
• Сумма амортизации (НУ) = Первоначальная стоимость объекта ОС (до переоценок) / СПИ = 3 000 000,00 руб. / 60 мес. = 50 000,00 руб.

Переоценка объекта основных средств

Далее произведем переоценку объекта ОС.

 

Для этого переходим на вкладку «Операции» — «Бухгалтерский учет» — «Операции, введенные вручную».

 

 

Нажимаем кнопку «Создать» — «Операция».

 

В шапке документа указываем дату переоценки. Фиксируем содержание самой операции.

 

Галочка «Межотчетный период» должна быть снята, так как переоценка производится на конец отчетного периода.

 

 

Используя кнопку «Добавить», переходим к заполнению табличной части документа.

 

В данной операции необходимо создать пять проводок:

1. Списана сумма накопленной амортизации.

• В колонке «Дебет» выбираем счет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01», указываем объект ОС, который подлежит уценке.
• В колонке «Кредит» выбираем счет 01.01 «Основные средства в организации», указываем объект ОС, который подлежит уценке.
• В колонке «Сумма» фиксируем сумму накопленной амортизации по объекту ОС до произведенной уценки.

Колонки «Сумма НУ Дт» и «Сумма НУ Кт» нужно очистить, так как переоценка ОС выполняется только в рамках бухгалтерского учета и не учитывается в налоговом учете.

 

2. Отражена уценка объекта ОС за счет дооценки, выполненной в прошлом периоде.

• В колонке «Дебет» выбираем счет 83.01.1 «Прирост стоимости основных средств», указываем объект ОС, который подлежит уценке.
• В колонке «Кредит» выбираем счет 01.01 «Основные средства в организации», указываем объект ОС, который подлежит уценке.
• В колонке «Сумма» фиксируем сумму уменьшения балансовой стоимости объекта ОС в пределах произведенной в прошлом периоде дооценки.

Колонки «Сумма НУ Дт» и «Сумма НУ Кт» нужно очистить, так как переоценка ОС выполняется только в рамках бухгалтерского учета и не учитывается в налоговом учете.

 

 

3. Отражена уценка объекта ОС на сумму, превышающую ранее проведенную дооценку.

• В колонке «Дебет» выбираем счет 91.02 «Прочие расходы», в аналитике указываем объект ОС, который подлежит уценке и выбираем статью с видом «Переоценка внеоборотных активов» со снятой галочкой «Принимается к налоговому учету».
• В колонке «Кредит» выбираем счет 01.01 «Основные средства в организации», указываем объект ОС, который подлежит уценке.
• В колонке «Сумма» фиксируем сумму уменьшения балансовой стоимости объекта ОС за минусом суммы, которая была отнесена на счет 83.01.1.
• Колонки «Сумма НУ Дт» и «Сумма НУ Кт» нужно очистить, так как переоценка ОС выполняется только в рамках бухгалтерского учета и не учитывается в налоговом учете.

Расчет: 570 588,28 руб. – 550 000,00 руб. = 20 588,28 руб.

 

4. Отложенное налоговое обязательство (ОНО) уменьшено с величины уценки объекта ОС, в пределах дооценки, произведенной в прошлом периоде.

• В колонке «Дебет» выбираем счет 77 «Отложенные налоговые обязательства», в аналитике указываем «Основные средства».
• В колонке «Кредит» выбираем счет 83.01.1 «Прирост стоимости основных средств», указываем объект ОС, который подлежит уценке.
• В колонке «Сумма» фиксируем величину уменьшения ОНО в рамках остатка по кредиту счета 77 на 30 ноября 2026 года.
• Колонки «Сумма НУ Дт» и «Сумма НУ Кт» оставляем пустыми.

5. Списание части добавочного капитала, соответствующей отложенному налоговому обязательству (ОНО), возникшему вследствие дооценки активов, в момент погашения указанного обязательства.

• В колонке «Дебет» выбираем счет 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению»
• В колонке «Кредит» выбираем счет 83.01.1 «Прирост стоимости основных средств», указываем объект ОС, который подлежит уценке.
• В колонке «Сумма» фиксируем величину уменьшения добавочного капитала, равную ранее учтенному в его составе отложенному налоговому обязательству (ОНО) при дооценке минус сумма уже списанного ОНО в предыдущей проводке.
• Колонки «Сумма НУ Дт» и «Сумма НУ Кт» оставляем пустыми.

Расчет: 137 500,00 руб. – 107 843,15 руб. = 29 656,85 руб.

Правила учета и списания отложенных налогов, ранее отраженных в добавочном капитале при дооценке, нормативными актами бухгалтерского учета прямо не установлены. Организация самостоятельно выбирает методику списания этих сумм. Пример демонстрирует один из возможных вариантов.

 

 

Далее нажимаем кнопку «Еще» и из выпадающего списка выбираем «Выбор регистров».

 

 

Переходим на вкладку «Регистры сведений» и устанавливаем галочку напротив «События ОС». Нажимаем «ОК».

 

 

В документе появится дополнительная закладка «События ОС». Переходим на нее и заполняем сведения об ОС.

• Выбираем ОС.
• В колонке «Событие» указываем «Переоценка».
• В колонках «Название документа» и «Номер документа» фиксируем документ-основание для проведенной дооценки объекта ОС.

 

Нажимаем «Записать и закрыть».

 

Произведем закрытие месяца после произведенной операции по переоценке объекта ОС.

 

Устанавливаем период и нажимаем кнопку «Выполнить закрытие месяца».

 

 

Затем нажимаем на строку «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» и из выпадающего списка выбираем «ДтКт Показать проводки».

 

 

В рамках регламентной операции была сформирована проводка по признанию отложенного налогового актива (ОНА): Дт 09 Кт 99.02.О

 

Расчет:  (Налоговая стоимость объекта ОС на 31.12.26 г. – Балансовая стоимость объекта ОС на 31.12.26 г.) * Общая ставка налога на прибыль = (1 950 000,00 руб. – 1 800 000,00 руб.) * 25 % = 37 500,00 руб.

 

Отчетность

Рассмотрим, как произведенная уценка объекта ОС отразится в годовой бухгалтерской отчетности.

 

Переходим на вкладку «Отчеты» — «1С-Отчетность» — «Регламентированные отчеты».

 

 

Нажимаем кнопку «Создать».

 

 

В представленном списке видов отчетов находим «Бухгалтерская отчетность» и нажимаем кнопку «Выбрать».

 

 

Выбираем организацию и устанавливаем период. Нажимаем кнопку «Создать».

 

 

Нажимаем «Заполнить» — «Все отчеты».

 

 

В отчете «Бухгалтерский баланс» переоцененный объект ОС отражается в составе строки 1150 «Основные средства» в сумме, равной справедливой стоимости.

 

 

В составе строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма убытка, возникшая в результате уценки объекта ОС, в размере сверх дооценки, проведенной в прошлом периоде.

 

 

В «Отчете о финансовых результатах»:

• в составе строки 2350 «Прочие расходы» отражается величина, равная сумме уценки объекта ОС свыше суммы дооценки.

• в составе строки 2510 «Результат переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)» отражается сумма произведенной уценки объекта ОС в пределах дооценки, проведенной ранее.
• в составе строки 2530 «Налог на прибыль организаций, относящийся к результатам переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток)» отражается величина ОНО, признанного с суммы дооценки, которая не включается в чистую прибыль (убыток).

 

Произведем закрытие месяца, следующего за месяцем произведенной уценки объекта ОС.

 

Устанавливаем период. В нашем примере – это январь 2027 года.

 

И нажимаем кнопку «Выполнить закрытие месяца».

 

 

Нажимаем на строку «Амортизация и износ основных средств» и из выпадающего списка выбираем «ДтКт Показать проводки».

 

 

В рамках регламентной операции была сформирована проводка по начислению амортизации за январь 2027 года: Дт 26 Кт 02.01

• в бухгалтерском учете на сумму 46 153,85 руб. = Балансовая стоимость объекта ОС на 01.01.2027 г. / Срок оставшегося СПИ = 1 800 000,00 руб. / 39 мес.
• в налоговом учете на сумму 50 000,00 руб. = Первоначальная стоимость объекта ОС / СПИ = 3 000 000,00 руб. / 60 мес.

 

Для более дательного рассмотрения расчета ежемесячной суммы амортизации по объекту ОС, в окне «Закрытие месяца» нажимаем на строку «Амортизация и износ основных средств» и из выпадающего списка выбираем «Амортизация».

 

 

Будет сформирована «Справка-расчет» амортизации в бухгалтерском учете.

 

 

Используя кнопку «Показать настройки» и установив галочку «НУ» во вкладке «Показатели», сформируем указанную справку в рамках налогового учета.

 

 

Также можно воспользоваться отчетом «Ведомость амортизации ОС».

 

Для формирования данного отчета переходим на вкладку «ОС и НМА» — «Отчеты» — «Ведомость амортизации ОС».

 

 

Устанавливаем период и нажимаем кнопку «Сформировать».

 

Данные в отчете будут выведены одновременно, как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету.

 

 

Далее в окне «Закрытие месяца» нажимаем на строку «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» и из выпадающего списка выбираем «ДтКт Показать проводки».

 

 

В рамках регламентной операции была сформирована бухгалтерская проводка по погашению отложенного налогового актива (ОНА).

 

Расчет: (Сумма амортизации, начисленная в январе 2027 г. по налоговой стоимости - Сумма амортизации, начисленная в январе 2027 г. по балансовой стоимости) * Общая ставка налога на прибыль = (50 000,00 руб. – 46 153,85 руб.) * 25 % = 961,54 руб.

 

 

Собери для себя комфортный тариф за пару минут

Удобный онлайн-калькулятор!

Подробнее