Получение ОС в безвозмездное пользование в учете ссудополучателя (ППА, сч. 98)

Оцените 1С в облаке

Получите доступ всего за пару кликов!

15 дней бесплатно

Введение

По договору ссуды (далее – ДСС) имущество передают во временное безвозмездное пользование — его возвращают, допуская нормальный износ. Если срок не указан, он считается неопределённым; если продолжается использование после истечения срока и при отсутствии возражений владельца договор возобновляется на тех же условиях.

 

В бухучёте нет прямого стандарта для ссуды — способ отражения закрепляют в учётной политике. В инструкции рассмотрен вариант, при котором ссудополучатель признаёт право пользования активом (ППА) и отражает доходы будущих периодов (далее – ДБП) на сч. 98.

 

ППА признают, если актив идентифицируем, использование отвечает целям компании, а стоимость права реально оценить. Его оценивают по рыночной стоимости пользования (далее – РСП) аналогичной вещью, амортизируют, обязательство по аренде не отражают. Поскольку предмет ссуды получен не от участника (учредителя), доход от безвозмездного пользования признают прочим. Организация вправе признавать его постепенно — через сч. 98 — либо единовременно; в инструкции разобран именно постепенный способ.

 

Применение сч. 98 для сделки с неучастником предприятия обосновывает в учётной политике на основании п. 7.1 ПБУ 1/2008, исходя из принципа равномерного признания доходов; в развитие этого подхода могут учитываться профильные рекомендации по отражению безвозмездного получения вещи.

 

В налоговом учёте у получателя обычно возникает внереализационный доход — его считают ежемесячно по рыночным ценам использования аналогичного имущества. Исключение: вещь от участника с долей ≥ 50% при соблюдении условий (не передаётся третьим лицам в течение года).

 

Налог на имущество платит владелец, транспортный налог — тот, на кого зарегистрировано ТС.

Отражение в 1С

Рассмотрим на примере: ООО «Космос» передаёт ООО «Статус» складское помещение по договору безвозмездного пользования; помещение находится в собственности передающей стороны.

• Период соглашения — с 15.11.2025 по 14.12.2026.
• Справедливая стоимость права пользования, определённая по рыночным ценам аренды аналогичных объектов, составляет 80 тыс.рублей в месяц (без НДС), а за весь срок — 1040 тыс.рублей (без НДС).

Учётной политикой ООО «Статус» установлено:

• предмет ссуды признаётся ППА;
• амортизация начисляется линейным способом начиная с месяца, следующего за месяцем получения помещения;
• косвенные затраты отражаются на сч.44;
• применяются ОСН, метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).

Подготовительные настройки

Чтобы организация могла признать право пользования активом по ДСС, необходимо активировать соответствующие настройки в программе.

 

Для этого перейдите в меню «Главное» – «Функциональность».

 

 

На вкладке «Основные средства» должны быть отмечены флажками две функциональные опции:

• «Основные средства»;
• «Права пользования предметами аренды».

Получение предмета ссуды

Раскройте меню «ОС и НМА» – «Поступление в аренду».

 

 

Щёлкните «Создать».

 

Внесите сведения в шапке:

• реквизиты акта приёма-передачи предмета ссуды;
• выберите контрагента (ссудодателя) и соглашение, заключённое с ним;
• «Счёт расчётов» – 98.02 (ДБП; обязательство по аренде по ДСС не признаётся);
• «Расходы по амортизации» – зафиксируйте способ отражения амортизационных отчислений по ППА (при выборе статьи её вид роли не играет);
• «Арендные платежи в НУ» – зафиксируйте способ отражения арендной платы (значение не важно, так как вещь используется безвозмездно);
• «Подразделение» – подразделение, ответственное за предмет ссуды.
• переключатель «Принятие к учёту» установите в положение «Позднее», если ожидаются дополнительные затраты, связанные с получением предмета ссуды, или «Этим документом» — в остальных случаях.

Обращаем внимание! Если выбран вариант «Позднее», право пользования активом принимается отдельным документом «Принятие к учёту ОС».

 

 

Заполните графы табличной части, нажимая «Добавить»:

• «Предмет аренды» – выберите или создайте объект в справочнике «Основные средства» (убедитесь, что в карточке ОС не активен флажок «Недвижимое имущество», так как налог на имущество платит ссудодатель);
• «Сумма» – отразите справедливую стоимость права по соглашению (или определённую самостоятельно по рыночным ценам);
• Проверьте корректность счетов бухучёта (устанавливаются по умолчанию, 76.07.9 значения не имеет).

 

 

Щёлкните «Провести» и «ДтКт» для просмотра сформированных бухзаписей.

 

 

Установите флажок «Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа)», после чего:

• в строке 1 обнулите графу «Сумма НУ Дт»;
• удалите строку 3.

Признание дохода за первый месяц

Перейдите в меню «Операции» – «Операции, введённые вручную».

 

 

Нажмите «Создать», выберите вид «Операция».

• в поле «от» поставьте конечное число отчётного месяца, за который признаётся доход;
• укажите содержание хозоперации.

 

Добавьте строку в табличную часть. Внесите сведения в графы:

• «Дебет» – выберите 98.02;
• «Кредит» — 91.01 и субконто (статью с видом «Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав»);
• «Сумма НУ Кт» – укажите РСП по аналогичному объекту, рассчитанную пропорционально количеству дней использования в текущем месяце.

Расшифровка: РСП в месяц / Кол-во дней в месяце * Кол-во дней действия договора в месяце = 80000 / 30 * 16 = 42666,67 рублей.

 

Остальные суммовые колонки оставьте пустыми, поскольку в бухучёте доход признаётся по мере начисления амортизации.

 

 

Щёлкните «Записать и закрыть».

Закрытие первого месяца

Перейдите в меню «Операции» – «Закрытие месяца».

 

 

Укажите месяц (в нашем примере – ноябрь 2025) и нажмите «Выполнить закрытие месяца».

 

 

Кликните на ссылку «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18» и «Показать проводки».

 

 

Были сформированы бухзаписи:

 

1. Дебет 09 Кредит 99.02.О – признание ОНА по разнице в стоимости ДБП (БУ и НУ).

 

Расшифровка:

• Балансовая стоимость (далее – БС) ДБП на конец месяца = 1040 тыс.руб. (первоначальная оценка);
• В налоговом регистре объекта нет (0 руб.);
• ОНА = (БС − Налоговая стоимость) * СНП = (1040 − 0) * 25% = 260 тыс.руб.

где СНП – ставка налога на прибыль.

 

2. Дебет 99.02.О Кредит 77 – признание ОНО по разнице в стоимости права пользования активом (БУ и НУ).

 

Расшифровка:

• БС ППА на конец месяца = 1 040 тыс.руб. (первоначальная оценка);
• В налоговом регистре объекта нет (0 руб.);
• ОНО = (1 040 − 0) * 25% = 260 тыс.руб.

 

Кликните на ссылку той же регламентной операции и «Расход по налогу на прибыль».

 

 

Проверьте, что в сформированной справке-расчёте по строке 7 отражён постоянный налоговый расход (ПНР).

 

Расшифровка: ПНР = РСП за первый месяц * СНП = 42 666,67 * 25% = 10 666,67 рублей.

 

В связи с округлением, применяемым при исчислении налога на прибыль, ПНР в справке отражён в размере 10 666 рублей.

 

Признание дохода за второй месяц

Зарегистрируйте новый документ «Операция». В шапке установите конечное число отчётного месяца, за который производится признание.

 

Добавьте строку и заполните колонки:

• «Дебет» — сч.98.02
• «Кредит» — сч.91.01 и субконто (статью с видом «Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав»);
• «Сумма» – величина для БУ в размере начисленных за месяц амортизационных отчислений;
• «Сумма НУ Кт» — РСП по аналогичному объекту в соответствии со сроком использования в текущем месяце.

 

Нажмите «Записать и закрыть».

 

Таким же образом доход отражается в последующие месяцы действия ДСС.

Закрытие второго месяца

Выполните процедуру закрытия месяца (в нашем примере – декабрь 2025).

 

Кликните на ссылку «Амортизация и износ основных средств» – «Показать проводки».

 

 

Была сформирована бухзапись:

• Дебет 44.01 Кредит 02.03 – в БУ начислена амортизация ППА.

Вычисление: БС ППА / Оставшийся СПИ = 1 040 000 / 13 мес. = 80 000 рублей.

 

В налоговом регистре она не начислена, так как объекта амортизируемого имущества не возникает.

 

 

Аналогично она начисляется в последующие месяцы действия соглашения, кроме завершающего. В последний месяц она начисляется на момент возврата объекта ссудодателю документом «Прекращение аренды».

 

Далее откройте проводки, сформированные в рамках регламентной операции «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18»:

 

1. Дебет 09 Кредит 99.02.О – уменьшен (погашен) ОНА.

 

Вычисление:

• Изменение БС ДБП за период = 80 000 ₽ (см. операцию за 2-ой месяц);
• В НУ объекта нет (0 ₽);
• ОНА к погашению = Изменение разницы * СНП = 80 000 * 25% = 20 000 ₽.

2. Дебет 99.02.О Кредит 77 – уменьшено (погашено) ОНО.

 

Вычисление:

• Изменение БС ППА за период = 80 000 ₽ (величина начисленной амортизации);
• В НУ объекта нет (0 ₽);
• ОНО к уменьшению = 80 000 * 25% = 20 000 ₽.

 

Обращаем внимание! Если ОНА и ОНО погашаются в том же отчётном году, в котором были признаны, проводка делается с той же корреспонденцией счетов, но со знаком «минус» (сторно) в пределах ранее признанных сумм.

 

Если погашение происходит в следующем году, используется обратная корреспонденция со знаком «плюс».

 

Также сформируйте справку-расчёт по налогу на прибыль и проверьте, что в ней по строке 7 отражён ПНР нарастающим итогом с начала года.

 

Вычисление: ПНР = (РСП за второй месяц * СНП) + ПНР за ноябрь = (80000 * 25%) + 10 666 = 30666 руб.

 

Признание дохода за последний месяц

Зарегистрируйте новый документ «Операция». Укажите дату, соответствующую дате окончания ДСС, и сформируйте проводку с корреспонденцией, как при признании за предшествующие месяцы.

 

В колонках «Сумма» и «Сумма НУ Кт» зафиксируйте величины.

 

Вычисление для НУ: (РСП в месяц / Кол-во дней в месяце) * Кол-во дней действия договора в месяце = (80000 / 31) * 14 = 36 129,03 руб.

 

Возврат предмета ссуды по окончании договора

Откройте меню «ОС и НМА» – «Прекращение аренды».

 

 

Сформируйте документ прекращения аренды и заполните поля:

• «от» – дата прекращения ДСС;
• «Контрагент» и «Договор» – ссудодатель и соглашение с ним;
• «Подразделение» – ответственное подразделение;
• «Событие ОС» – событие из списка или введите новое по кнопке «Создать».

По ссылке в поле «Счета учёта» зафиксируйте:

• счёт расходов – тот же, что использовался при признании права пользования активом. В данном примере он значения не имеет, так как ППА полностью самортизировано. Он нужен для случая досрочного прекращения, когда недоамортизированная часть списывается на тот же источник, что и при принятии;
• счета расчётов и авансов значения не имеют (устанавливаются по умолчанию).

Для заполнения табличной части нажмите «Добавить» и в колонке «Предмет аренды» выберите возвращаемый объект; колонка «Инв. №» заполнится самостоятельно.

 

 

Проведите и просмотрите сформированные бухзаписи по кнопке «ДтКт»:

• Дт 44.01 Кт 02.03 – отражено начисление амортизации за последний месяц;
• Дт 02.03 Кт 01.09 – списание накопленных амортизационных отчислений по ППА за весь период;
• Дт 01.09 Кт 01.03 – списание стоимости права пользования активом.

Аналитика

Откройте меню «Отчёты» – «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту».

 

 

Сформируйте отчёт за нужный временной интервал по счетам основных средств и их амортизации. Убедитесь, что сальдо по интересующим субсчетам ППА равно нулю.

 

 

 

Для проверки ДБП дополнительно сформируйте ОСВ по 98.02 и убедитесь, что остаток по нему также отсутствует.

 

Закрытие последнего месяца

Выполните процедуру закрытия месяца для месяца, в котором прекратил действие ДСС.

 

 

По ссылке «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18» – «Показать проводки», просмотрите результат:

• первая запись соответствует уменьшению ОНА;
• вторая ­– погашению ОНО.

 

Также сформируйте справку-расчёт и проверьте, что в ней по строке 7 отражён ПНР.

 

Заключение

Учёт у ссудополучателя с признанием ППА по ДСС — это вариант, который организация вправе закрепить в учётной политике, если соблюдены условия признания.

 

Предложенный алгоритм показывает, как в 1С:Бухгалтерии последовательно провести приём предмета ссуды, скорректировать движения документа, признать доход за первый и последующие месяцы, сформировать ОНА и ОНО, начислить амортизацию и проконтролировать обнуление счетов ППА и ДБП при возврате. Ключевые контрольные точки — нулевое сальдо по ним после выбытия и корректное отражение ПНР в справке-расчёте. Рекомендуем закрепить применённый порядок в учётной политике.

 

Если при проверке ОСВ остаток не обнуляется или ПНР не попадает в строку 7 справки, вы можете воспользоваться консультациями наших профессиональных специалистов.

 

А если вы ещё не работаете в программе 1С в облаке, оцените удобство воспользовавшись полным демо-доступом на 15 дней.

Оцените 1С в облаке

Получите доступ всего за пару кликов!

15 дней бесплатно