Получение ОС в безвозмездное пользование в учете ссудополучателя (ППА, сч. 91 единовременно)

Оцените 1С в облаке

Получите доступ всего за пару кликов!

15 дней бесплатно

Введение

Договор безвозмездного пользования основным средством квалифицируется как договор ссуды (ст. 689 ГК РФ); к нему применяются правила аренды, но без взимания платы.

 

Прямой способ учёта у ссудополучателя в федеральных стандартах не установлен, поэтому организация разрабатывает его самостоятельно, используя по аналогии ФСБУ 25/2018, СГС «Аренда» и Рекомендацию Р-174/2025-НКО, и закрепляет в учётной политике.

 

В рассматриваемой инструкции (ссудодатель — лицо, не являющееся участником/акционером организации) ссудополучатель:

• Признаёт ППА при соблюдении условий признания и отсутствии исключений. Оно оценивается по справедливой стоимости (далее – СС): как стоимость ППА по возмездному договору аренды такого же имущества на аналогичный срок, а при отсутствии такой информации — как разница между СС имущества на дату получения и его предполагаемой стоимостью на момент окончания пользования. Обязательство по аренде не признаётся, поскольку арендные платежи отсутствуют.
• Формирует стоимость ППА на сч. 08 и принимает к учёту на сч. 01 на отдельном субсчёте, введённом организацией. Для начисления амортизации также рекомендуется открыть отдельный субсчёт к сч. 02.
• Единовременно признаёт прочий доход на сч. 91.01 в размере СС ППА на момент принятия объекта к учёту.
• Начисляет амортизацию в течение срока соглашения.

Если ссудодателем является участник (акционер) организации, стоимость ППА относится на добавочный капитал (сч. 83), а не на прочие доходы.

 

Важно! В бухучёте доход по договору безвозмездного пользования признаётся единовременно, в налоговом — постепенно. Возникающая разница является временной и формирует ОНО, которое погашается по мере амортизации. ПНР в инструкции рассчитывается от величины дохода, признаваемого в налоговом учёте за период, — это соответствует настройкам программы; итоговая сумма ПНР за срок договора равна первоначально признанному ОНО.

Отражение в 1С

Рассмотрим на примере:

 

Компания ООО «Статус» (выступающая в роли ссудополучателя) подписала соглашение о безвозмездном использовании складского помещения с фирмой ООО «Космос» (собственником объекта, не являющимся участником ООО «Статус»).

 

Период действия соглашения: с 19 августа 2025 года по 18 октября 2026 года (14 месяцев).

 

Рыночная оценка прав пользования (далее – РСП), рассчитанная на основе цены аренды аналогичных объектов, составляет 80 тыс. рублей ежемесячно (без НДС), а совокупная величина за весь срок — 1 120 тыс. рублей (без НДС).

 

Согласно учётной политике ООО «Статус»:

• объект безвозмездного пользования отражается в составе ППА;
• амортизационные отчисления производятся равномерно (линейно), начиная с месяца, идущего после месяца фактического получения склада;
• косвенные издержки аккумулируются на сч. 44;
• компания применяет ОСН, метод начисления, а также руководствуется ПБУ 18/02 с использованием балансового метода.

Предварительные настройки

Для начала нужно включить соответствующую функциональность.

 

Перейдите в раздел «Главное» – «Функциональность».

 

 

На вкладке «Основные средства» установите флажки напротив:

• «Основные средства»;
• «Права пользования предметами аренды».

Получение предмета ссуды

Перейдите в раздел «ОС и НМА» – «Поступление в аренду».

 

 

Нажмите «Создать» и заполните поля в верхней части:

• «Документ №» и «от» – указать данные акта приёма-передачи;
• контрагента и соглашение с ним;
• «Счёт расчётов» – сч. 91.01;
• «Расходы по амортизации» – выбрать способ отражения амортизации (счёт затрат в БУ и статью затрат. Вид в данном случае значения не имеет);
• «Арендные платежи в НУ» – способ отражения (для безвозмездного пользования этот реквизит значения не имеет);
• подразделение и МОЛ;
• переключатель «Принятие к учёту» установить в положение «Позднее», если будут дополнительные затраты, связанные с получением предмета ссуды, либо «Этим документом» — в иных случаях.

Важно! При варианте «Позднее» ППА принимается к учёту документом «Принятие к учёту ОС».

 

 

Заполните табличную часть кнопкой «Добавить»:

• в колонке «Предмет аренды» выберите ОС. В его карточке проверьте, что снят флажок «Недвижимое имущество», поскольку налог на имущество начисляет ссудодатель;
• в колонке «Сумма» укажите СС прав пользования по договору;
• проверьте счета учёта (счёт НДС значения не имеет).

 

 

Проведите и просмотрите сформированные проводки по кнопке «ДтКт».

 

 

Установите флажок ручной корректировки:

• в первой строке в колонке «Кредит» выберите аналитику к сч. 91.01, а значение в колонке «Сумма НУ Дт» очистите;
• удалите третью проводку.

Признание внереализационного дохода в НУ за первый месяц

Перейдите в раздел «Операции» – «Операции, введённые вручную».

 

 

Нажмите «Создать» – «Операция».

 

В шапке сформированного документа:

• в поле «от» укажите последнее число месяца, за который признаётся доход;
• содержание хозоперации.

В таблице заполнить колонки:

• «Дебет» – выбрать 98.02 (для данной проводки в НУ счёт значения не имеет, так как движение отражается только по кредиту);
• «Кредит» – выбрать 91.01 и статью с видом «Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав»;
• «Сумма» и «Сумма НУ Дт» не заполнять (в БУ доход признан единовременно на дату принятия в безвозмездное пользование);
• «Сумма НУ Кт» – зафиксировать рыночную цену аренды аналогичного объекта за фактическое количество дней действия договора в месяце.

Вычисление: 80000 (РСП в месяц) / 31 (дней в месяце) * 13 (дней действия) = 33548,39 рублей.

 

Закрытие первого месяца

Перейдите в раздел «Операции» – «Закрытие месяца».

 

 

Установите месяц и выполните закрытие, нажав соответствующую кнопку.

 

 

Кликните на «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18» и «Показать проводки».

 

 

Признано ОНО.

 

Вычисление: (1 120 000 (БС ППА на конец месяца) − 0 (налоговая стоимость)) * 25% (СНП) = 280 000 рублей.

 

где:

• СНП – ставка налога на прибыль;
• БС – балансовая стоимость.

 

Кликните по той же регламентной операции и выберите «Расход по налогу на прибыль».

 

 

Программа сформирует справку-расчёт, по строке 7 которой должен отражаться постоянный налоговый расход (ПНР).

 

Вычисление: 33 548,39 (РСП за август 2025) * 25% (СНП) = 8 387 рублей.

 

Признание дохода в НУ за второй и последующие месяцы

Создайте документ «Операция», заполнив его аналогично предыдущему месяцу.

 

В нашем примере полные месяцы пользования: сентябрь 2025 — сентябрь 2026. За каждый такой месяц в колонке «Сумма НУ Кт» указывается 80 тыс. рублей.

 

Последний месяц отражается отдельно по фактическому количеству дней.

 

Закрытие второго и последующих месяцев

После успешной обработки «Закрытие месяца», кликните на «Амортизация и износ основных средств» – «Показать проводки».

 

 

Начислена амортизация.

 

Вычисление:

• Сумма ежемесячной амортизации в БУ: 1 120 000 (БС ППА) / 14 (Оставшийся СПИ) = 80 000 руб.
• В НУ амортизация не начисляется, поскольку объект амортизируемого имущества не возникает.

 

Важно! Амортизация начисляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем получения предмета ссуды. В течение срока договора она отражается регламентной операцией «Закрытие месяца». За месяц, в котором предмет ссуды возвращается ссудодателю, она начисляется на момент возврата документом «Прекращение аренды».

 

В рамках операции «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18» уменьшено ОНО.

 

Вычисление:

• изменение БС ППА за период (на величину амортизации) — 80000 руб.;
• налоговая стоимость — 0 руб.;
• 80000 (изменение разницы между балансовой и налоговой стоимостью) * 25 % (СНП) = 20000 руб.

 

Важно! Если ОНО уменьшается в том же отчётном году, в котором было признано, уменьшение отражается той же корреспонденцией, что и признание, но со знаком «минус» (сторно). Если погашение происходит в следующем отчётном году, используется обратная корреспонденция со знаком «плюс».

 

Сформируйте справку-расчёт расхода по налогу на прибыль. По строке 7 должен быть отражён ПНР нарастающим итогом с начала года.

 

Вычисление: ПНР за 1-ый месяц + ПНР за 2-ой месяц = 8 387 + (80 000 * 25%) = 28 387 руб.

 

Признание дохода в НУ за последний месяц

Сформируйте документ «Операция» и заполните его аналогично предыдущим месяцам по признанию дохода.

• В поле «от» укажите число, соответствующее возврату имущества.
• В поле «Сумма НУ Кт» зафиксируйте значение, рассчитанное исходя из количества дней действия договора в месяце.

Вычисление: 80 000 (РСП в месяц) / 31 (день в месяце) * 18 (дней действия) = 46 451,61 руб.

 

Возврат предмета ссуды по окончании договора

Перейдите в раздел «ОС и НМА» – «Прекращение аренды».

 

 

Нажмите «Создать» и в шапке заполните поля:

• «от» — число прекращения договора ссуды;
• «Контрагент» и «Договор»;
• подразделение, ответственное за предмет ссуды;
• «Событие ОС» – событие с видом «Списание» либо создайте новое.

По ссылке «Счета учёта»:

• Выберите счёт учёта недоамортизированной части ППА и аналитику — тот же, который использовался при принятии к учёту. В данном случае он значения не имеет, поскольку ППА полностью самортизировано; счёт нужен для ситуации досрочного прекращения.
• Счета расчётов и авансов оставить по умолчанию — для данного случая они значения не имеют.

 

Кнопкой «Добавить» внести строку в табличную часть и в колонке «Предмет аренды» выберите возвращаемое имущество; инвентарный номер заполнится автоматически;

 

 

Проведите и нажмите «ДтКт», чтобы просмотреть сформированные проводки.

 

Аналитика

Перейдите в раздел «Отчёты» ­– «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту».

 

 

Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам учёта ППА и проверьте, что сальдо по ним равно нулю.

 

 

Закрытие последнего месяца

Выполните закрытие месяца, в котором истёк срок действия договора ссуды.

 

 

В рамках регламентной операции «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18» уменьшено ОНО.

 

Вычисление:

• изменение БС ППА за период — 80 тыс. рублей;
• налоговая стоимость — 0 руб.;
• 80 * 25 % = 20 тыс. рублей;

В результате остаток ОНО по ППА обнуляется.

 

 

Убедитесь, что в справке-расчёте по строке 7 отражён ПНР нарастающим итогом с начала года.

 

Вычисление: ПНР за январь–сентябрь (9 мес. * 20 000 (ПНР за полный месяц)) + ПНР за октябрь (46 451,61 * 25%) = 180 000 + 11 612,90 = 191 613 руб. (с округлением).

 

Заключение

Учёт у ссудополучателя с единовременным признанием дохода на сч. 91.01 — это вариант, при котором ППА отражается на сч. 01.03, доход признаётся в бухучёте сразу, а в налоговом — постепенно. Такой подход требует внимательного отслеживания ОНО и ПНР: ОНО погашается по мере амортизации, а ПНР отражается в справке-расчёте нарастающим итогом.

 

Предложенный алгоритм показывает, как в 1С:Бухгалтерии последовательно отразить все операции по договору ссуды — от приёма предмета до его возврата.

 

Если при работе с инструкцией возникнут вопросы по отражению в программе, наши специалисты помогут разобраться — мы оказываем всесторонние консультации по всему спектру продуктов 1С.

 

А если вы ещё не работаете в 1С, воспользуйтесь полным демо-доступом на 15 дней.

Оцените 1С в облаке

Получите доступ всего за пару кликов!

15 дней бесплатно