Неотделимые улучшения в имущество в учете арендодателя

Оцените 1С в облаке

Получите доступ всего за пару кликов!

15 дней бесплатно

В данной инструкции разберем общие сведения о неотделимых улучшениях в имущество, а также рассмотрим учет неотделимых улучшений в имущество в учете арендодателя (не возмещаемые арендатору) на примере.

 

В отдельной инструкции разберем учет неотделимых улучшений в арендованное имущество (ФСБУ 25/2018, позиция арендатора).

Общие сведения

Неотделимые улучшения в имуществе — это такие изменения, которые сделаны в недвижимом имуществе, но не могут быть демонтированы или отсоединены без причинения вреда самому имуществу. Примерами могут служить замена электрики, перепланировка квартиры, капитальный ремонт. 

 

Неотделимые улучшения — это улучшения, которые неотъемлемо связаны с основным объектом недвижимости (зданием, квартирой, земельным участком) и становятся его составной частью. 

 

Примеры:

• Замена коммуникаций: замена труб, электропроводки, канализации. 
• Перепланировка: изменение конфигурации помещений. 
• Ремонт: капитальный ремонт, который изменяет характеристики объекта недвижимости. 
• Достройка, пристройка: увеличение площади или функциональности объекта. 
• Благоустройство участка: каменный забор, замощение, ландшафтный дизайн. 

Документальное сопровождение принятия к учету неотделимых улучшений осуществляется посредством применения стандартизированных форм первичной документации, включающих:

• Унифицированный документ для регистрации единичного объекта основных средств (форма ОС-1), который применяется при оформлении каждого отдельного улучшения

• Комплексный акт для учета нескольких объектов одновременно (форма ОС-1а), используемый при проведении масштабных работ по улучшению имущества

• Специализированный бланк для учреждений государственного сектора (форма ОС-1б), учитывающий особенности ведения учета в бюджетной сфере

Система инвентаризации предполагает ведение детального учета каждого объекта с заполнением индивидуальной инвентарной карточки (форма ОС-6), которая содержит всю необходимую информацию о принятом к учету улучшении и является основным регистром аналитического учета.

 

Такой подход к оформлению обеспечивает полную прослеживаемость всех операций с неотделимыми улучшениями и соответствует требованиям действующего законодательства в области бухучета.

 

Налоговый учет расходов на неотделимые улучшения ведется в зависимости от стороны, их осуществляющей. Так, статья 251 НК РФ пп. 32 п.1 гласит, что если арендодатель не компенсирует затраты на неотделимые улучшения, то они не включаются в состав налоговых доходов и расходов.

 

Неотделимые улучшения в имущество в учете арендодателя (не возмещаемые арендатору)

Рассмотрим на примере: ООО Торговый Дом «Комплексный», выступающее в роли арендодателя, учитывает на своем балансе производственный цех № 3, переданный целиком в аренду ООО «Альбатрос» — арендатору.

 

Арендатор, предварительно договорившись с арендодателем, осуществил неотделимые улучшения арендованного имущества путем установки системы вентиляции. Затраты на установку указанного оборудования арендодатель не компенсирует арендатору.

 

По завершении срока действия договора аренды арендатор вернул объект недвижимости арендодателю, передав вместе с ним установленные ранее неотделимые улучшения — систему вентиляции.

 

При постановке указанных неотделимых улучшений на учет арендодателем определены следующие показатели относительно системы вентиляции:

• справедливая стоимость составляет 500 000,00 рублей (без НДС);
• срок полезного использования (СПИ) определен в 5 лет;
• ликвидационная стоимость равна нулю.

 

Для начала отразим передачу арендатором неотделимых улучшений в арендованное имущество.

 

Заходим в раздел «Покупки» — «Покупки» — «Поступление (акты, накладные, УПД)».

 

 

Нажимаем на кнопку «Поступление» и выбираем из выпадающего списка «Оборудование».

 

 

В новом окне указываем:

• накладная, УПД № — номер входящего акта приема-передачи неотделимых улучшений;
• от — дату передачи неотделимых улучшений;
• контрагент и договор — выбираем арендатора и договор аренды с ним;

По ссылке «Расчеты» переходим в новое окно и указываем:

• счет учета расчетов с контрагентом – 98.02 «Безвозмездные поступления».
• счет учета расчетов по авансам – 98.02 «Безвозмездные поступления».

 

Далее, по кнопке «Добавить» заполним табличную часть документа:

• номенклатура — указываем неотделимое улучшение с видом номенклатуры «Оборудование (объекты основных средств)».
• количество — количество объектов;
• цена, — равная справедливой стоимости объекта ОС.
• % НДС — выбираем «Без НДС».
• счет учета – 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств».

Итоговые суммы программа просчитает автоматически.

 

 

После заполнения всех необходимых данных, нажимаем «Провести» и далее по кнопке «ДтКт» проверяем сформированные проводки.

 

 

Ставим галку рядом с пунктом «Ручная корректировка».

 

В столбцах «Сумма Дт» и «Сумма Кт» напротив строки НУ удаляем суммы. В налоговом учете неотделимые улучшения, переданные арендатором, учитываются арендодателем по нулевой стоимости.

 

 

Далее в главном меню программы переходим в раздел «ОС и НМА» — «Поступление основных средств» — «Принятие к учету ОС» для отражения принятия к учету переданных неотделимых улучшений в состав ОС.

 

 

Нажимаем «Создать», в новом окне:

• В строке «Вид операции» выбираем «Оборудование».
• В строке «Событие ОС» — «Принятие к учету с вводом в эксплуатацию».
• Указываем дату, материально-ответственное лицо и местонахождение ОС.

 

В табличной части по очереди заполняем все вкладки:

«Оборудование» 

• Указываем способ поступления «Безвозмездное поступление».
• В строке «Оборудование» выбираем неотделимое улучшение.
• В строке «Склад» устанавливаем склад, на котором находится оборудование;
• Счет 08.04.1 будет установлен автоматически.

 

«Основные средства»

Указываем неотделимое улучшение. Инвентарный номер будет проставлен автоматически.

 

 

«Бухгалтерский учет»:

• Счет учета — выбираем счет 03.01 «Материальные ценности в организации»;
• Порядок учета — указываем способ учета затрат.

В разделе «Параметры начисления амортизации» заполняем:

• Способ начисления амортизации — в нашем случае «Линейный»;
• Счет начисления амортизации (износа) – 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03»;
• Флажок «Начислять амортизацию» — ставим;
• Способ отражения расходов по амортизации — «Амортизация счет 26»;
• СПИ (в месяцах) — в нашем случае 60;
• Ликвидационная стоимость — указываем ликвидационную стоимость объекта ОС. В нашем случае она отсутствует, поэтому оставляем данное поле пустым.

«Налоговый учет»

• Порядок включения стоимости в состав расходов — выбираем «Начисление амортизации».
• Начислять амортизацию — ставим галку.
• Срок полезного использования (в месяцах) — указываем срок СПИ для НУ,  в нашем случае 60;.

 

Нажимаем кнопку «Провести» и «ДтКт» для просмотра сформированных проводок.

 

 

Далее отразим признание дохода, связанного с безвозмездным получением объекта основных средств.

 

Для этого переходим на вкладку «Операции» — «Бухгалтерский учет» — «Операции, введенные вручную».

 

 

Нажимаем кнопку «Создать» — «Операция».

 

В шапке документа указываем дату равную дате начисления амортизации объекта ОС, и отмечаем содержание самой операции.

 

 

В табличной части документа:

• Дебет — указываем счет 98.02 «Безвозмездные поступления».
• Кредит — счет 91.01 «Прочие доходы». Выбираем статью, или создаем новую «Безвозмездное получение объекта ОС» с видом «Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав»
• Сумма — указываем сумму дохода, которая соответствует сумме начисленной амортизации по объекту ОС. В нашем примере сумма будет равна: 500 000,00 руб. / 60 (СПИ в месяцах) = 8 333,33 руб.
• Сумма Дт и Сумма Кт по строке НУ должны оставаться незаполненными.

 

Нажимаем «Записать и закрыть».

 

Так же точно в последующие месяцы в течение всего срока полезного использования основного средства (того периода, пока оно амортизируется) производится ежемесячное признание соответствующего дохода.

 

Для начисления амортизации переходим на вкладку «Операции» — «Закрытие периода» — «Закрытие месяца».

 

 

Указываем месяц закрытия, выбираем организацию и нажимаем кнопку «Выполнить закрытие месяца».

 

 

Переходим на вкладку «Операции» — «Закрытие периода» — «Регламентные операции».

 

 

Используя фильтры «Вид операции» и «Организация», выбираем регламентную операцию «Амортизация и износ основных средств» за интересуемый нас месяц и нажимаем кнопку «ДтКт».

 

 

Была сформирована следующая проводка:

• Дт 26 Кт 02.02 - по неотделимым улучшениям, которые приняты от арендатора и включены в состав собственных ОС, начислена амортизация.

 

Амортизация аналогичным образом начисляется ежемесячно в течение всего срока полезного использования основного средства.

 

 

Собери для себя комфортный тариф за пару минут

Удобный онлайн-калькулятор!

Подробнее