Неотделимые улучшения в арендованное имущество (ФСБУ 25/2018, позиция арендатора)

Оцените 1С в облаке

Получите доступ всего за пару кликов!

15 дней бесплатно

Ранее в инструкциях мы разобрали общие сведения о неотделимых улучшениях в имущество, а также учет неотделимых улучшений в имущество в учете арендодателя (не возмещаемые арендатору) на примере.

 

В данной инструкции разберем учет неотделимых улучшений в арендованное имущество (ФСБУ 25/2018, позиция арендатора).

 

Рассмотрим на примере: ООО Торговый Дом «Комплексный», выступающее в роли арендатора, подписало с ООО «Феникс», являющимся арендодателем, договор аренды № 001А от 01 мая 2023 года о предоставлении во временное пользование производственного помещения – Цех №1.

• срок действия договора — 24 месяца (начиная с 01 мая 2023 г., заканчивая 30 апреля 2025 г.);
• передача имущества в аренду осуществляется с 01 мая 2023 года.

В мае 2023 года ООО Торговый Дом «Комплексный» произвело капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендованного помещения путем установки системы вентиляции.

1. Приобретение системы вентиляции осуществлено 05 мая 2023 года.
2. Монтаж завершен 20 мая 2023 года. В тот же день произведена постановка на учет системы вентиляции.
3. Совокупная стоимость системы вентиляции вместе с работами по монтажу составила 900 000,00 рублей (включая НДС 20% - 150 000,00 рублей).
4. Собственник выразил письменное одобрение относительно произведенных изменений, однако отказался компенсировать расходы арендатору.
5. Ликвидационная стоимость указанных улучшений отсутствует.
6. Передача улучшений владельцу произойдет после окончания периода действия договора аренды.
7. Срок полезного использования (СПИ) системы вентиляции определен следующим образом:

• для бухгалтерского учета — 23 месяца; 
• для налогового учета — 30 месяцев.

8. Согласованная обеими сторонами цена неотделимых улучшений зафиксирована актом приема-передачи между арендатором и арендодателем и равна 300 000,00 рублей (без НДС), что соответствует рыночной стоимости.

Отразим приобретение системы вентиляции. Для этого переходим на вкладку «ОС и НМА» — «Поступление основных средств» — «Поступление оборудования».

 

 

Нажимаем кнопку «Создать», в новом окне:

• В шапке документа указываем дату поступления оборудования, контрагента-поставщика и договор.
• Выбираем организацию в случае, если учет в программе ведется по нескольким юридическим лицам, и склад, на который будет оприходовано оборудование.

 

В  табличной части последовательно заполняем вкладки:

«Оборудование» 

• Номенклатура — выбираем поступившее оборудование;
• Количество, цену и ставку НДС.

Итоговые суммы программа просчитает автоматически.

• Счета учета по умолчанию будут установлены 08.04.1 и 19.01.

 

В нижней части экрана указываем реквизиты входящего счета-фактуры.

 

 

Нажимаем кнопку «Провести» и «ДтКт» для просмотра сформированных проводок.

 

• Дт 08.04.1 Кт 60.01 – принят к учету внеоборотный актив;
• Дт 19.01 Кт 60.01 – НДС принят к учету.

Для отражения принятия к учету неотделимых улучшений, переходим на вкладку «ОС и НМА» —  «Поступление основных средств» — «Принятие к учету ОС».

 

 

Нажимаем кнопку «Создать», в новом окне в шапке документа необходимо заполнить:

• вид операции – оборудование;
• организацию;
• дату принятия к учету ОС;
• событие ОС —  принятие к учету с вводом в эксплуатацию;
• МОЛ — указываем материально-ответственное лицо;
• местонахождение ОС — выбираем где будет размещаться оборудование.

«Оборудование» 

• Способ поступления — указываем «Приобретение за плату».
• Оборудование и склад — выбираем из справочника приобретенный объект ОС и указываем склад, на который он будет принят.

Счет будет проставлен автоматически 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств».

 

«Основные средства» 

Указываем приобретенное основное средство.

 

«Бухгалтерский учет» 

• Счет учета — счет 01.01 «Основные средства в организации»;
• Порядок учета — «Начисление амортизации»;
• Способ начисления амортизации — в нашем случае «Линейный»;
• Счет амортизации– 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счёте 01»;
• Начислять амортизацию — ставим галку;
• Способ отражения расходов по амортизации —в нашем случае «Амортизация (счет 26)»;
• СПИ месяцах для бухгалтерского учета — в нашем случае 23;
• Ликвидационная стоимость — в нашем случае отсутствует.

«Налоговый учет» 

• Порядок включения стоимости в состав расходов — выбираем «Начисление амортизации».
• Начислять амортизацию — устанавливаем галку;
• СПИ в месяцах для налогового учета — в нашем случае 30 месяцев.

 

Нажимаем кнопку «Провести» и «ДтКт» для просмотра сформированных проводок.

 

 

Отразим принятие к учету входного НДС. Для этого переходим на вкладку «Операции» — «Закрытие периода» — «Регламентные операции НДС».

 

 

Нажимаем кнопку «Создать» и из выпадающего списка выбираем «Формирование записей книги покупок».

 

 

В шапке документа указываем дату и организацию.

 

 

На вкладке «Приобретенные ценности» нажимаем кнопку «Заполнить». Необходимо убедиться в том, что поступление основного средства попало в сформированный список.

 

 

Нажимаем кнопку «Провести» и «ДтКт» для просмотра сформированных проводок.

 

 

Для начисления амортизации переходим на вкладку «Операции» — «Закрытие периода» — «Закрытие месяца».

 

 

Устанавливаем месяц закрытия. В нашем примере – это июнь 2023 года.

 

Выбираем организацию и нажимаем «Выполнить закрытие месяца».

 

 

После этого переходим на вкладку «Операции» — «Закрытие периода» — «Регламентные операции».

 

 

Используя фильтры «Вид операции» и «Организация», находим регламентную операцию «Амортизация и износ основных средств» за интересующий нас месяц и нажимаем «ДтКт».

 

 

Была сформирована проводка по начислению амортизации по неотделимому улучшению:

• Дт 26 Кт 02.01.

В бухгалтерском учете сумма амортизации равна: ((750 000,00 руб. (первоначальная стоимость) – 0,00 руб. (ликвидационная стоимость))/ 23 (оставшийся СПИ) = 32 608, 70 руб.

 

В налоговом учете сумма амортизации равна: 750 000,00 руб. (первоначальная стоимость) / 30 (СПИ для НУ) = 25 000,00 руб.

 

 

При выполнении закрытия месяца также происходит расчет отложенных налогов.

 

Для просмотра указанного расчета среди регламентных операций, установив необходимый фильтр по виду и контрагенту, необходимо найти операцию «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» за интересуемый нас месяц и нажать кнопку «ДтКт».

 

 

По состоянию на 30 июня 2023 года сумма признанного отложенного актива (ОНА) равна 1 521, 74 руб.

 

Расчет суммы произведен следующим образом: 725 000,00 (налоговая стоимость ОС (НУ)) – 717 391,30 (балансовая стоимость ОС (БУ)) = 7 608,70 руб.

 

ОНА = 7 608,70 руб. * 20% (общая ставка налога на прибыль) = 1 521,74 руб.

 

 

Для отражения передачи неотделимых улучшений арендатору, перейдем на вкладку «ОС и НМА» — «Выбытие основных средств» - «Списание ОС».

 

 

Нажимаем кнопку «Создать». В шапке документа указываем дату, организацию, местонахождение ОС.

• Событие ОС —  выбираем «Списание».
• Причина списания – передача неотделимого улучшения.
• Расходы —  счет 91.02 «Прочие расходы» с видом «Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд».

Обращаем внимание, что галочка «Принимается к налоговому учету» должна быть снята.

 

 

В табличной части документа указываем неотделимое улучшение, которое подлежит списанию.

 

 

Нажимаем кнопку «Провести» и «ДтКт» для просмотра сформированных проводок.

 

• Дт 26 Кт 02.01 – по неотделимым улучшениям начислена амортизация за последний месяц договора аренды;
• Дт 02.01 Кт 01.09 – списана сумма амортизации по неотделимым улучшениям, начисленная за весь период;
• Дт 01.09 Кт 01.01 – отражено списание первоначальной стоимость неотделимых улучшений;
• Дт 91.02 Кт 01.09 – отражено списание остаточной стоимости неотделимых улучшений.

Далее перейдем на вкладку «Отчеты» — «Стандартные отчеты» — «Анализ счета».

 

 

Устанавливаем интересующий нас период и счет 01.09 «Выбытие основных средств» и нажимаем кнопку «Сформировать».

 

Данный отчет дает возможность проанализировать движение денежных средств и остатки по указанному выше счету.

 

 

После передачи неотделимых улучшений арендодателю, арендатор должен на дату передачи ОС исчислить сумму НДС со стоимости передаваемого объекта.

 

Для этого переходим на вкладку «Операции» — «НДС» — «Отражение начисления НДС».

 

 

Нажимаем кнопку «Создать» и последовательно заполняем вкладки.

«Главное» 

• от — дата передачи неотделимого улучшения;
• контрагент — арендодатель;
• договор — указываем документ-основание для передачи неотделимого улучшения;
• код вида операции – 10;

Устанавливаем галку «Формировать проводки».

 

«Товары и услуги» 

• вид ценности – «ОС»;
• номенклатура — выбираем неотделимое улучшение;
• цена — указываем рыночную стоимость объекта ОС, которая была согласована с арендодателем. С этой суммы будет рассчитан НДС.
• % НДС.

После этого программа автоматически просчитает итоговые суммы.

• счет доходов – 91.01 «Прочие доходы»;
• счет учета НДС – 91.02 «Прочие расходы»;
• событие —  выбираем «Реализация».

 

Нажимаем кнопку «Провести» и «ДтКт» для просмотра сформированных проводок.

 

 

• Дт 91.02 Кт 68.02 – по переданным неотделимым улучшениям начислен НДС.

В расходах для исчисления налога на прибыль данная сумма НДС не признается.

 

В документе «Отражение начисления НДС» внизу документа нажимаем кнопку «Выписать счет-фактуру».

 

 

На месте кнопки появится гиперссылка с реквизитами вновь созданного документа. Нажимаем на нее для просмотра сформированного счета-фактуры.

 

 

Данные счета-фактуры будут заполнены автоматически на основании документа «Отражение начисления НДС».

 

Чтобы распечатать счет-фактуру предусмотрена кнопка «Печать» вверху экрана. Данный документ выставляется в единственном экземпляре для арендатора. Для арендодателя он не оформляется.

 

Далее перейдем на вкладку «Отчеты» — «НДС» — «Книга продаж».

 

 

Устанавливаем период и нажимаем кнопку «Сформировать».

 

Счет-фактура по передаче ОС была зарегистрирована в книге продаж.

 

 

 

Для расчета отложенных налогов, необходимо выполнить закрытие месяца, в котором была осуществлена передача неотделимого улучшения.

 

Устанавливаем необходимый период и нажимаем «Выполнить закрытие месяца».

 

 

Нажимаем «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» и выбираем из списка «Показать проводки».

 

 

Будут сформированы две интересующие нас проводки:

1. Дт 09 Кт 68.04.2 – в части разницы в стоимости ОС уменьшен ОНА, признанный в 2025 году.

 

Расчет произведен следующим образом:

 

1 902,18 (сумма ежемесячного ОНА) * 3 (количество полных месяцев, в течение которых основное средство находилось в пользовании до месяца его передачи арендодателю) - 0,02 (разница из-за округления) = 5 706,52 руб.

 

Примечание: сумма ОНА за период действия договора аренды была изменена, ввиду увеличения общей ставки налога на прибыль с 20% до 25%.

2. Дт 09 Кт 68.04.2 – в части разницы в стоимости ОС уменьшен ОНА, признанный в 2024 году.

 

Данный остаток можно посмотреть, сформировав справку-расчет отложенного налога на прибыль.

 

Для этого переходим на вкладку «Операции» — «Закрытие периода» — «Справки-расчеты».

 

 

Из перечня выбираем «Отложенный налог на прибыль».

 

 

Задаем период и нажимаем «Сформировать».

 

Интересующая нас сумма ОНА будет отражена в колонке по состоянию на 01.01.2025 г.

 

 

 

Собери для себя комфортный тариф за пару минут

Удобный онлайн-калькулятор!

Подробнее