Звонок по России бесплатный
+7 (800) 511-13-78
15 дней бесплатноРЕГИСТРАЦИЯ
Лого Деловые решения

Бухгалтерский учет резервного капитала

Бухгалтерский учет резервного капитала
Для начала предпринимательской деятельности нужен капитал. Это важный инструмент в распоряжении владельца компании.
Подписаться на дайджест Получить консультацию

Для начала предпринимательской деятельности нужен капитал. Это важный инструмент в распоряжении владельца компании. Собственный капитал хозяйствующего субъекта состоит из разнородных частей, которые необходимы для решения определенных задач. К ним также относится резервный капитал (РК). В формировании, а также использовании этой доли капитала, есть свои особенности. Изучим, для чего нужен резервный капитал, подлежит ли обложению налогом на прибыль, что входит в резервный капитал, каковы правовые основы его формирования.

Зачем предприятию резервные средства

Чтобы понять, что такое резервный капитал в бухгалтерском учете, рассмотрим особенности функционирования современных компаний. За определенными типами хозяйствующих субъектов закреплена обязанность создания РК. Это собственные средства компании. Они используются для возмещения убытков, а также непредвиденных потерь.

Кроме того, из фонда резервных средств (ФРС) выплачиваются акционерам дивиденды или отчисления, предусмотренные для держателей привилегированных акций (префов), если прибыли для этих целей недостаточно. Также суммы, относящиеся к ФРС предприятия, могут использоваться для выкупа собственных акций.

Начиная предпринимательскую деятельность, важно понимать, что ни один бизнес не застрахован от убытков. Поэтому наличие финансовой «подушки» – возможность удержаться на плаву в случае непредвиденной ситуации. Нередко предприниматели сталкиваются с необходимостью получения денежных средств для выполнения обязательств перед контрагентами или срочных инвестиций.  Единственное решение – РК. Для таких целей и предназначен резервный фонд.

Сформированный объем резервных денег – часть имущества (или прибыли) хозяйствующего субъекта, которая выполняет функцию страхового резерва хозяйствующего субъекта. Обеспечивает функционирование компании с соблюдением ответственности перед контрагентами.  

Если рассматривать более широкий аспект ФРС хозяйствующих субъектов, то это надежный источник денег, которые допускается использовать для:

  • краткосрочных инвестиций;
  • решения вопроса недостатка оборотных активов хозяйствующего субъекта и др.

Для каких целей создается ФРС

Основная цель создания резервного фонда – страховка хозяйствующего субъекта на случай непредвиденных убытков и возможности оплатить некоторые расходы. Формируемая резервная структура позволяет:

  • в кризисный момент профинансировать оборотные средства предприятия;
  • если компания объявляет байбэк (buyback), выкупить свои же акции или доли;
  • погасить облигации или купоны по ним;
  • выплатить дивиденды, если этого не удается сделать за счет нераспределенной прибыли (особенно важно для выплат дивидендов по префам);
  • при недостатке собственных средств погасить кредиторскую задолженность.

Расходование сумм, относящихся к РК предприятия, ограничено. Есть определенные рамки, которые зависят от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта:

  • АО. Им разрешается выплачивать дивиденды по префам, покрывать убытки, а также участвовать в сделках по покупке собственных ценных бумаг.
  • Унитарные предприятия. Им предоставляется право покрывать убытки.
  • ООО, ТСЖ. Могут самостоятельно определять цели использования средств, которые хранятся в фонде.
  • Кредитные кооперативы. Могут компенсировать за счет этих средств траты, а также убытки, появившиеся вследствие непредвиденных событий.

В Уставе предприятия указана сумма, до которой выполняется формирование ФРС. Если предусмотренный уровень ФРС был снижен по причине направления резервных финансов на покрытие убытков или других допустимых целей, то придется его восполнить.

Все ли юридические лица обязаны создавать ФРС

Хозяйствующие субъекты с соответствующей организационно-правовой формой обязаны создавать резервный капитал. Например, это АО. А вот на ООО это требование не распространяется. При этом ФРС может быть сформирован, если в Уставе данный пункт будет прописан. Также должен быть установлен порядок создания ФРС, расходования резервных денег.  

Формирование фонда резервных средств для АО – необходимость, а для ООО - лишь возможность застраховать бизнес на случай непредвиденных ситуаций. При это бухгалтер не может по собственной инициативе направить средства в ФРС и отразить это в бухучете.

Вопрос формирования фонда резервных средств, а также их распределение – это компетенция других органов. Например, соответствующее распоряжение бухгалтеру может дать совет директоров. Кроме того, из общего объема чистой прибыли часть средств может быть выделена на пополнение или создание ФРС по итогам ежегодного собрания акционеров.

Даже с учетом того, что на размер РК влияет величина уставного капитала компании, возможность его формирования находится в прямой зависимости от финансовых успехов хозяйствующего субъекта. Точнее, ориентируются на чистую прибыль, поскольку именно за счет этих средств и выполняются отчисления в ФРС. Если год был неудачным для бизнеса и вместо прибыли получен убыток, то формирование РК или отчислений в него до достижения установленного уровня – неактуальный вопрос.

Возможны ситуации, при которых налицо все предпосылки для формирования ФРС, но он отсутствует. В итоге будут искажены данные бухгалтерского баланса в части РК, а также нераспределенной прибыли. Значительность такого искажения будет напрямую зависеть от величины этих значений. Кроме того, законом предусмотрены штрафы за нарушение требований к отчетности, а также бухучету.  

Как хозяйствующему субъекту сформировать ФРС

Все АО создать резервный фонд обязывает закон. Объем средств, который должен в нем храниться – это 5 % или более от уставного капитала. Формирование ФРС выполняется путем ежегодных отчислений, предусмотренных Уставом. Каждый хозяйствующий субъект самостоятельно определяет сумму ежегодных отчислений в ФРС, однако она не должна быть меньше 5% от чистой прибыли.

ФРС – «подстраховка», которая позволяет компании удержаться на плаву при непредвиденных убытках. Также средства могут быть направлены на погашение облигаций или выкуп собственных акций. Для других целей эти средства использоваться не могут. Кроме того, формирование ФРС выполняется в порядке, а также размерах, которые прописаны в Уставе предприятия.

Однако в статье 30 закона об акционерных обществах не отражен целевой характер таких средств. Поэтому члены Правления АО вынуждены руководствоваться пунктом 60 Положения о ведении бухучета. В этом положении содержится список направлений, в которые допускается расходование РК. Рассматриваемый законодательный акт допускает использование денег из ФРС для погашения облигаций, выкупа долей, а также покрытия непредвиденных убытков.

Как хозяйствующий субъект может распоряжаться ФРС

Хозяйствующие субъекты с обязанностью иметь ФРС обычно ограничены в том, как эти средства допустимо использовать. В законе прописаны определенные цели, например:

  • разрешенные операции для АО: средства могут быть направлены на покрытие какого-либо убытка или выкуп своих акций;
  • разрешенные операции для унитарных предприятий: допускается использование средств из ФРС только на покрытие убытков;
  • разрешенные операции для кредитных кооперативов: за счет средств ФРС может быть выполнено возмещение убытков, а также непредвиденных трат.

Если фирма формирует ФРС по собственной инициативе, то она самостоятельно распоряжается этими деньгами.  Это касается ООО, ТСЖ и пр.

Бухучет средств из ФРС

Бухгалтерский учет резервного капитала

Резервный капитал — актив или пассив? Капитал и резервы хозяйствующего субъекта – пассив. Так как средства из ФРС предприятия относятся к собственному капиталу, то он также является пассивом. Для учета резервного капитала есть счет — 82. Это пассивный счет, поэтому создание резерва необходимо отразить по кредиту, а его использование — по дебету. Какой именно счет будет стоять рядом, зависит от того, как именно формировался РК, а также на какие цели были выделены средства. Аналогичная ситуация с подтверждающими документами.

В числе основных проводок для средств ФРС:

При формировании

Если компания формирует ФРС за счет чистой прибыли, то операция оформляется по дебету 84 (99) и по кредиту Кт 82. Операция проводится на основании расчета суммы отчислений в фонд резервных средств. Формирование записи выполняется в том же году, в котором предприятием была получена прибыль. Не требуется каких-либо дополнительных решений от акционеров или собрания участников. 

Чтобы подтвердить бухгалтерскую запись, необходима документация с расчетом задолженности по взносам, а также на перевод денег (расписки, выписки из кредитной организации, платежные поручения).

В формировании резервного капитала вам поможет Бухгалтерия ПРОФ 1C

При использовании

Регистрируем записью по дебету 82 и по кредиту 84 покрытия убытка отчетного периода. Чтобы данную операцию подтвердить, необходим документ из бухгалтерии с расчетом, а также это самое решение. В пояснениях к годовому отчету за убыточный год бухгалтеру предстоит отразить это решение, а также сумму из ФРС, которая была выделена для покрытия убытка.

Бухгалтерской записью по дебету 82 и по кредиту 66, 67 фиксируют погашение облигаций, а также выкуп собственных акций. Такая операция допустима, если недостаточно других источников собственных средств. А по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом затрат отражается покрытие непредвиденных расходов.

К непредвиденным относятся расходы, которые хозяйствующий субъект не мог спрогнозировать. Например, невозможно предвидеть аварию в производственном цехе, или получение крупного штрафа. Чтобы подтвердить операцию, должно быть решение общего собрания.

При уменьшении

Некоторые хозяйствующие субъекты сразу прописывают в учредительной документации размер ФРС, и он намного больше того, что предусмотрен по закону. Бухгалтерская запись для уменьшения РК — по дебету 82 и по кредиту 84. Она позволяет руководству пересмотреть принятое ранее решение и уменьшить ФРС. Высвободившаяся при данной операции часть средств переводится в нераспределенную прибыль.

Облагаются ли резервные средства налогом

Мы выяснили, что входит в резервный капитал. Формирование ФРС не влияет на налоги, вне зависимости от того, на какой системе налогообложения работает хозяйствующий субъект. Если фонд формируется за счет чистой прибыли предприятия, не образуется расходов, которые бухгалтер предприятия мог бы учесть при налогообложении.

Если отчисления в резервный капитал формируются путем перечисления взносов членов или пайщиков, то они относятся к категории целевых поступлений и не учитываются в доходах. Также не повлияет на налоговые отчисления использование средств из ФРС для покрытия убытков, направленных на внеплановые траты или выкуп акций. Однако сами операции должны быть учтены.

Порядок отражения в отчетности средств из ФРС

При отражении резервных средств важно знать, что за представление недостоверной информации акционерное общество может быть оштрафовано. Также привлечь к ответственности могут должностных лиц.

Суммы, относящиеся к ФРС, отражаются в бухбалансе, а также отчете об изменении капитала. В балансе это строка 1360. В нее бухгалтеру необходимо внести сальдо по счету 82. Также есть отчет об изменениях капитала. В этом документе это строка 3340. Здесь необходимо отразить, как меняется объем резервных средств хозяйствующего субъекта за счет других составляющих капитала.

Также рекомендуем рассмотреть статьи: федеральные стандарты бухгалтерского учета и Топ-7 способов повышения дохода бухгалтеру.

Автор: