С начала 2025 года вступил в силу новый вид налогообложения в России — туристический налог, заменивший существовавший ранее курортный сбор. Этот налог регулируется главой 33.1 НК РФ, согласно которой муниципальные власти имеют право устанавливать размер налоговой ставки, определять категории льготников и условия предоставления налоговых послаблений на подконтрольных территориях.
Важно отметить, что отдельные субъекты Российской Федерации, такие как Москва, Санкт-Петербург, Севастополь и особая зона развития "Сириус", вводят туристический налог специальным нормативным актом регионального уровня, основываясь на положениях статьи 418.1 НК РФ.
Порядок введения нового налога регламентируется положениями пункта 1 статьи 5 НК РФ, утверждая, что введение любого нового налога возможно лишь начиная с первого числа календарного года, следующего за годом утверждения акта. Таким образом, существует временной лаг между моментом публикации соответствующего решения и началом фактического сбора налога — минимум один месяц перед первым днем квартала, когда начинается налоговый период.
Например, если решение местных органов власти о внедрении туристического налога было принято и опубликовано в течение 2024 года, налогоплательщики обязаны начать уплачивать его с 1 января 2025 года. Если же акт появился позднее указанного срока, например, в декабре 2024 года или январе - феврале 2025 года, начало уплаты переносится соответственно на первый день второго квартала текущего года, то есть с 1 апреля 2025 года.
Кто платит туристический налог (кратко)
Туристическим налогом облагаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, предоставляющие услуги временного проживания гражданам в помещениях, находящихся у них в собственности или законном владении и внесенных в официальный реестр классифицированных объектов размещения, установленный федеральным законом № 132-ФЗ от 24 ноября 1996 г. «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», в соответствии со статьями 418.2 и 418.3 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база и ставки по туристическому налогу (кратко как определяется)
Налоговую базу для расчета туристического налога составляет стоимость услуги по размещению физического лица без учета самого налога и НДС. Однако Минфин разъясняет, что фактически налог включается в общую стоимость проживания, выделяться отдельной строкой в документации не обязан.
Отельеры вправе самостоятельно устанавливать цену номеров, включая в нее дополнительные услуги вроде питания, фитнес-зала или СПА-процедур. Цена фиксируется единым тарифом, даже если отдельные услуги дополнительно не выделяются. В таком случае налог начисляется на всю сумму договора.
Размер налоговой ставки устанавливается местными властями, но ограничен максимальным пределом, установленным НК РФ:
- в 2025 году - 1 %;
- в 2026 году – 2 %;
- в 2027 году – 3 %;
- в 2028 году – 4 %;
- с 2029 года - 5 %.
Допускается дифференцирование размера налогов по категориям отелей (звездность) и сезонам отдыха, однако конкретные временные рамки законодательно не определены.
Особое правило действует для санаториев: при предоставлении услуг санаторно-курортного лечения взимается фиксированная плата в размере 100 рублей в сутки, вне зависимости от общей стоимости обслуживания и фактической ставки налога.
Льготы по туристическому налогу (кратко кому положены)
В соответствии с пунктом 2 статьи 418.4 Налогового кодекса РФ, при наличии документов, удостоверяющих особый статус гражданина, стоимость услуги временного проживания не входит в налоговую базу для следующих категорий физических лиц:
- Граждане, которым присвоены звания Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, а также полные кавалеры ордена Славы.
- граждане, имеющие звание Героя Социалистического Труда, Героя Труда Российской Федерации или награждённые орденом Трудовой Славы трех степеней;
- участники и инвалиды Великой Отечественной войны.
- Лица, участвующие или ранее участвовавшие в специальной военной операции, а также лица, исполнявшие или исполняющие порученные им задания на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей в ходе проведения указанной операции, перечисленные в пункте 6.1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
- Ветераны и инвалиды, получившие увечья в результате участия в боевых действиях;
- Люди, отмеченные специальными наградами «Жителю блокадного Ленинграда», «Житель осажденного Севастополя», «Житель осажденного Сталинграда»
- Те, кто работал в Великую Отечественную войну на сооружениях ПВО, строил военные объекты и базы, служил на транспорте в зоне боевых действий или оказался интернированным в иностранном порту;
- Граждане с инвалидностью I и II группы, а также дети-инвалиды и инвалиды с детства.
Муниципальные образования городов Москва, Санкт-Петербург и Севастополь, а также представительные органы федеральной территории «Сириус», наделены полномочиями определять дополнительные категории граждан, для которых стоимость временного проживания исключается из налоговой базы (п. 3 ст. 418.4 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты налога
Сумма налога рассчитывается организацией-плательщиком путем определения доли налоговой базы, соответствующей установленной ставке, непосредственно в момент полной оплаты услуги временного проживания потребителем.
Формула: Сумма туристического налога = Сумма налоговой базы * Ставка налога
Расчет налога основывается на количестве заключенных договоров на предоставление услуг проживания, а не на численности гостей. То есть, если нескольким людям предоставлена одна услуга проживания по единому договору, налог рассчитывается исходя из стоимости именно этой услуги, независимо от числа зарегистрированных постояльцев.
Следует учитывать, что сумма туристического налога изначально заложена в стоимость предоставляемых услуг, поэтому расчет налога выполняется по специальной расчетной ставке, которая в 2025 году не превышает 1/101.
Если рассчитанная сумма налога оказывается меньше минимальной ставки, равной произведению 100 рублей на число суток пребывания, то уплата производится исходя из минимальной суммы налога.
Рассмотрим на примере
Группа туристов из 4 человек остановились в гостевом доме на 7 дней. Стоимость номера составляла 3 500,00 рублей в сутки. Общая стоимость проживания за неделю составила 24 500,00 руб. = 3500,00 руб. * 7 дн.
Договор был оформлен на одного представителя группы.
Исчислим сумму туристического налога: 24 500,00 руб. * 1 / 101 = 243,00 руб.
Минимальная сумма налога составляет: 700,00 руб. = 100,00 руб. * 7 дн.
Поскольку рассчитанный налог 243 руб. меньше минимально допустимого уровня 700,00 руб., гостевой дом должен заплатить минимальный налог в размере 700,00 рублей.
Для организаций, предлагающих временное проживание совместно с услугами санаторно-курортного лечения, расчет налога осуществляется по фиксированной минимальной ставке.
Рассмотрим на примере
Двое взрослых и ребенок приобрели две взрослые и одну детскую путевку на санаторно-курортное лечение с проживанием в одной комнате. Каждая путевка рассчитана на 14 дней. Санаторий рассчитывает туристический налог индивидуально по каждой путевке, учитывая оплату 100,00 рублей за каждый день проживания.
Следовательно, итоговая сумма налога составит: 4 200,00 руб. = 100,00 руб. * 14 дн. * 3 путевки
Налоговый кодекс РФ не выделяет особенности расчета минимального налога при краткосрочном проживании (менее одних суток). Даже непродолжительное пребывание в гостинице расценивается как полноценная услуга временного проживания, и налог подлежит расчету как за полные сутки. Этот принцип закреплен письмами Минфина и ФНС РФ.
Рассмотрим на примере
Краснов В.Л. воспользовался гостиничными услугами с 15:00 до 19:00 (4 часа), заплатив по тарифу 600,00 рублей за час, итого за проживание было уплачено 2 400,00 руб. (Без НДС).
Применяя ставку туристического налога в 1%, сумма налога составила: 24 руб. = 2 400,00 руб. * 1 / 101, что меньше минимальной суточной ставки в 100,00 рублей. Поэтому гостиница обязана внести в бюджет минимальную сумму налога — 100,00 рублей.
Итоговая сумма налога, предназначенная для перевода в бюджет, вычисляется по окончании налогового периода путем объединения величин налога, полученных от оказания услуг во всех объектах размещения, относящихся к данному муниципальному образованию.
Уплата туристического налога осуществляется в составе Единого налогового платежа (ЕНП) и производится ежеквартально. Срок уплаты налога — не позже 28 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом:
Если объект размещения включен или исключен из реестра в течение квартала, налог уплачивается лишь за тот период, пока объект находился в реестре, начиная с момента включения и заканчивая датой исключения.
Учет налога, отражение в документах
Туристический налог не приносит дохода организациям и индивидуальным предпринимателям, независимо от применяемой ими системы налогообложения. Его нельзя учитывать в расходах при расчете налога на прибыль при ЕСХН и УСН. Индивидуальные предприниматели на патенте расходы не учитывают вовсе.
Вопрос начисления НДС на сумму туристического налога остается открытым: хотя официально налог не увеличивает налоговую базу по НДС, мнение Минфина допускает включение турналога в стоимость проживания, что теоретически могло бы повлиять на расчет НДС. Однако официальных рекомендаций и инструкций по этому поводу нет.
При расчетах с физическими лицами за проживание гостиница обязана применять контрольно-кассовую технику и выдавать кассовый чек. Самостоятельно выделять в чеке сумму туристического налога не требуется, так как законодательство не относит его к обязательным реквизитам. Аналогичным образом дело обстоит и с оформлением санаторно-курортных путевок: налог отдельно не показывается.
Более подробно об учете туристического налога читайте в нашей инструкции.
Заполнение декларации по туристическому налогу
Декларация по туристическому налогу подается по адресу расположения объекта размещения (гостиницы, отеля), кроме случаев с крупными налогоплательщиками, которые представляют отчетность в свою налоговую инспекцию по месту постановки на учет крупных налогоплательщиков (в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ).
Подать декларацию необходимо не позднее 25 числа месяца, следующего за завершившимся кварталом.
Если указанный срок выпадает на выходной, праздник или нерабочий день, подача декларации переносится на следующий рабочий день.
Важно отметить, что при отсутствии клиентов (дохода) в каком-либо объекте размещения в течение квартала сведения о нем в декларацию вносить не требуется. Если услуги проживания не оказывались ни в одном объекте размещения, декларация вообще не подается.
Порядок заполнения и формат декларации по туристическому налогу регламентированы Приказом Федеральной налоговой службы России от 05 ноября 2024 № ЕД-7-3/992@. Декларация включает в себя следующие структурные элементы:
- Титульный лист с основными сведениями о налогоплательщике;
- Раздел 1, посвященный определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
- Раздел 2, содержащий информацию об объектах налогообложения и подробный расчет суммы налога.
Налогоплательщикам предоставлена возможность подачи декларации в удобном для них формате: как в бумажной форме, так и в электронном виде. При этом установлено исключение: организации, чья среднесписочная численность сотрудников превышает сто человек, обязаны представлять декларацию исключительно в электронном формате, в соответствии с требованиями п. 3 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации.
