Бухучет дает данные разной степени детализированности. Например, для нижних уровней управления предприятием — подробная информация. Она необходима работникам-исполнителям, которые решают конкретные задачи. Для верхних – обобщенная. Предназначена для руководителей и помогает решить вопросы стратегического менеджмента. Для этого бухгалтер выстраивает аналитику на бухсчетах.
Все хоз. операции, в соответствии с планом счетов (ПС), а также действующим законом, отображаются на счетах БУ с соблюдением правила двойной записи (ДЗ). Они учитываются: по дебиту одного и по кредиту другого – взаимосвязанного с ним. ДЗ отображает, куда направляются средства, а также, откуда они поступили. Правило ДЗ хоз. операций позволяет соблюсти баланс, а также выявить ошибки в учете. Выясним, чем отличается синтетический учет от аналитического, а также рассмотрим специфику каждого.
Специфика и особенности синтетические счета (СС)
Открываются они на базе статей финотчетности. Как правило, это бух. баланс. Содержат обобщенные учетные данные. Активы хозяйствующего субъекта равны его пассивам (А=П) – на этом уравнении построен ПС. Он включает в себя отдельные счета, на которых учитываются различные суммы. Для их обозначения используются цифры.
СС – числовые обозначения БУ, из которых состоит ПС. Примеры:
- «Товары» – его номер 42;
- «Материалы» – его номер 10;
- «Касса» – его номер 50.
Мы видим, что кроме названия есть и номер. Например, счет 42 называется «Товары». Во многих пользовательских приложениях учета принято использовать цифры вместо названия, так как это гораздо удобнее. Еще одна особенность в том, что СС состоят из субсчетов. На них ведется учет групп объектов учета внутри одного СС. Обозначение субсчета – цифра после точки, которая расположена после основного номера.
Например, есть счет 10 – «Материалы». Его субсчет - 10.01 «Сырье и материалы». Сальдо отражает общую стоимость всех имеющихся в распоряжении хозяйствующего субъекта материалов. Кредитовые обороты — стоимость всех материалов, которые были списаны. Дебетовые обороты — стоимость всех материалов, находящихся в распоряжении хозяйствующего субъекта.
Что на синтетических счетах отражается? Они позволяют вести учет обобщенных данных БУ о видах имущества хозяйствующего субъекта, обязательствах, а также хоз. операциях по определенным экономическим характеристикам. Их перечень единый для всех хозяйствующих субъектов. Исключение – государственные (муниципальные), а также кредитные учреждения.
Особенности и специфика аналитические счета (АС)
В БУ регулярно возникают ситуации, когда недостаточно записать сумму на номерной счет. Предстоит уточнить, к чему она относится. Предположим, хозяйствующий субъект производит кованые беседки на заказ. Но к исполнению заказа он приступает только после поступления от заказчика оговоренной авансовой суммы.
Заказчик перечисляет аванс на расчетный счет компании. Но бухгалтер не может записать эту сумму на «62.02» («Расчёты по авансам полученным»). Если это сделать, то как потом определить, какой именно заказчик перечислил аванс? Так как заказчиков может быть очень много, решить этот вопрос путем создания субсчета не получится. Поэтому были введены АС.
На АС (субконто) учитываются определенные виды активов хозсубъекта, а также пассивов, издержек, доходов. Также субконто называют счетами второго порядка. Сумма всех сальдо по ним должна быть идентична сальдо по СС.
К субконто, который соответствует конкретному объекту хоз. деятельности, можно прикрепить сумму на счетах или субсчетах. Это может быть, например, какой-либо товар или контрагент. АС создаются по мере потребности, то есть при ведении на предприятии БУ.
Они создаются в объеме, необходимом для полноценного учета, что особенно важно при ведении БУ в пользовательских приложениях. В конфигурации 1С:Бухгалтерия предусмотрен специальный отчет - «Анализ субконто». Предварительно он настраивается для получения нужного результата.
Специфика ведения
Рассмотрим особенности ведения счетов:
Синтетический бухгалтерский учет (СУ)
Это основные счета БУ. Специфика их применения – отображение обобщенных показателей деятельности хозяйствующего субъекта, а также его имущества. Также СС применяются для учета ресурсов, которые участвовали в формировании активов (капитал). Структурирование (группировка) данных выполняется с учетом признаков, которые предусмотрены актуальной нормативной базой.
Рассмотрим несколько примеров СС:
- «Общехозяйственные расходы» - его номер 26;
- «Готовая продукция» - его номер 43;
- «Материалы» - его номер 10.
На СС учет хоз. операций можно вести только в денежной форме. Чтобы детализировано представить данные, применяются субсчета. Субсчета относятся ко второму порядку. Например, счет 10 в БУ используется для обобщения данных о наличии, а также движении сырья, запасных частей, инвентаря и других материалов, принадлежащих хозяйствующему субъекту. Субсчета этого счета:
- 10.5 — «Запасные части»;
- 10.3 — «Топливо».
Вносить изменения в состав счетов, а также субсчетов нельзя, так как они утверждены ПСБУ.
Аналитический бухгалтерский учет (АУ)
АС в БУ применяют для того, чтобы расшифровать хоз. операции. На них ведется аналитический бухгалтерский учет. У них может быть третий, четвертый, а также пятый порядок классификации, что обеспечивает максимальную детализацию. Также позволяет проводить подробный анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и её деятельности.
Можно вести на АС учет как в натуральных (количественных) показателях, так и денежном выражении. Задача такого учета – предоставление дополнительных сведений по показателям СС. Кому необходима данная информация:
- владельцу бизнеса – данные необходимы для принятия управленческих решений;
- кредиторам хозяйствующего субъекта, а также его инвесторам – информация изучается с целью оценки эффективности инвестированных в бизнес средств;
- фискальным службам – данные необходимы госорганам для проверки правильности исчисления налоговых отчислений.
Так как не предусмотрена унификация АС, то каждый хозяйствующий субъект определяет самостоятельно глубину детализации расходов. Кроме того, хозяйствующий субъект вправе выбрать наименование счетов.
Как формируются
Действующий ПСБУ устанавливает ряд СС, для которых могут быть открыты отдельные субсчета. Они выступают в роли промежуточного звена между АУ и СУ. В одном субсчете может быть несколько аналитических бухсчетов. Таким способом в рамках конкретного СС ведется аналитика отдельной группы хоз. операций.
Пример СС с субконто
Возьмём счет 10 «Материалы». В соответствии с ПСБУ он может быть разбит на следующие субсчета:
- «Материалы, переданные в переработку на сторону» - его номер 10.07;
- «Топливо» - его номер 10.03;
- «Сырье и материалы» - его номер 10.01;
- «Запасные части» его номер 10.05;
- «Прочие материалы» его номер 10.06;
- «Стройматериалы» его номер 10.08;
- «Инвентарь и хоз. принадлежности» его номер 10.09.
По каждому из них могут быть открыты субконто.
Связь между субконто и СС
Примеры аналитических и синтетических счетов мы рассмотрели. Изучим, какая связь между счетами АУ и СУ. Сведения АУ раскрывают, а также детализируют данные, которые отражаются на СС. Обобщенная аналитика должна быть равна итоговому показателю СС. Именно в этом и заключается связь данных счетов.
Специфика связи СС и АС:
- Как АС, так и СС состоят из 2-х частей – кредита (Кт), а также дебита (Дт) счета. По ним учитывается сальдо, то есть остатки. Кроме того, по ним отражаются результаты записей по Дт, а также Кт счетов БУ (обороты).
- Сальдо и результаты оборотов по АС равны оборотам, а также сальдо по СС. Последний объединяет данные АС.
- На АС все хоз. операции учитываются на основании одной и той же первичной документации. Кроме того, хоз. операции учитываются по той стороне счета, по которой отражена запись на СС.
- На АС учитываются такие же однородные объекты учета, что и на СС. Единственный нюанс – отражение по более детализированным экономическим признакам.
- Предположим, активы хозяйствующего субъекта, в числе которых, например, имущество предприятия, были отражены на СС. На относящихся к нему АС необходимо отразить те же активы хозяйствующего субъекта.
- В корреспонденции с другими счетами АС не участвуют. Только через СС проявляется корреспонденция счетов. Он объединяет аналитические счета.
Связь вполне очевидна, поскольку данные АС формируют информацию СС. Общим показателям СУ соответствуют суммы значений по данным аналитики. Не предусмотрено никаких исключений из данного правила. Если остатки не равны, то это указывает на то, что были допущены ошибки.
Движения по счетам в бух. отчетности
В бухучете СС, а также АС – это место сбора сведений о конкретной хоз. операции. В главной книге учитывается сальдо, а также обороты по СС. Она служит основным ресурсом сведений для составления не только баланса, но также многих других форм отчетности.
Еще один важный документ – оборотно-сальдовая ведомость. Показывает сальдо, а также обороты по всем счетам бухучета за выбранный период. Позволяет бухгалтеру проверить правильность отражения остатков. Кроме того, позволяет в целом проанализировать деятельность хозяйствующего субъекта, чтобы выявить ошибки в БУ.
Аналитика учитываются на основании регистров разных типов. Это карточки движения имущественных объектов хозсубъекта, накопительные ведомости др. Посмотреть сведения по аналитике можно в карточке счёта.
Как мы видим, аналитические, а также синтетические счета бухгалтерского учета нужны для бухотчетности. АУ является детализацией для СУ. На основе данных, зафиксированных на бухсчетах, производится анализ финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.
