С 2022 года хозяйствующие субъекты должны ориентироваться на новый стандарт бухгалтерского учета – ФСБУ 25/2018. Главной особенностью является введение нового вида актива – право пользования активом (ППА). Арендодатель передает актив арендатору, который признает его в качестве ППА, а также обязательства по аренде.
В статье подробно рассмотрим алгоритм бухучета операций, которые связаны с договором аренды у арендатора. Отметим, что учет со стороны арендатора никак не зависит от учета данных операций со стороны арендодателя. Наш материал поможет вам разобраться в подходах к учету арендных платежей (АП), активов и обязательств.
Что такое арендованное имущество
Арендованное имущество — это актив, который временно передается одной стороной (арендодателем) другой стороне (арендатору) для использования в обмен на арендную плату. Аренда может включать различные типы имущества: здания, оборудование, транспортные средства и даже землю. Условия аренды, включая срок аренды, АП и обязанности по содержанию имущества, обычно определяются в договоре аренды. Арендованное имущество остается собственностью арендодателя, но арендатор получает право его использовать в течение указанного в договорном соглашении периода времени.
Регламентирующие документы
В РФ учет аренды регламентируется рядом законов и стандартов, ключевым из которых является Глава 34 Гражданского кодекса РФ. Документ закрепляет фундаментальные принципы арендных отношений, устанавливая правила и обязанности сторон в договорных соглашениях. Новый стандарт также оказывает значительное влияние на учет арендных сделок. Детализирует процедуры учета арендной платы и прочих элементов арендных операций.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» определяет критерии классификации активов как основных средств предприятия, включая их способность генерировать доходы и долгосрочное использование. Связанный с ним ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» регламентирует учет вложений в арендованные активы. Чаще всего право собственности на такие активы остается за арендодателем, но в некоторых случаях, например в лизинге, возможен выкуп арендуемого имущества арендатором по окончании аренды.
Аренда основных средств
Учет аренды основных средств требует тщательного анализа условий и деталей арендных соглашений. В этом процессе особое внимание уделяется не только отслеживанию АП, но и аспектам, касающимся оценки, ввода в эксплуатацию и учета арендованных активов.
Бухгалтерский учет выкупа имущества в аренде
В России бухгалтерский учет выкупа арендованного имущества предусматривает различные методы оплаты: либо регулярные АП с последующей оплатой выкупной цены, либо распределение выкупной цены в форме авансов в течение срока аренды. Некоторые виды имущества, особенно государственные, не подлежат выкупу. Вступивший силу стандарт регламентирует правила учета аренды, обеспечивая стандартизацию и прозрачность в финансовой отчетности, точный учет и раскрытие информации об арендованном имуществе.
Учет затрат на ремонт арендованного имущества средства
Учет охватывает аспекты, которые меняются в зависимости от типа и объема проводимых ремонтных работ. Важно уметь отличать текущий ремонт, капитальный и неотделимые улучшения. Текущий включает мелкие работы, не влияющие на ключевые функции помещения: заделка трещин или замена напольного покрытия.
Капитальный ремонт включает более масштабные работы, направленные на восстановление или замену значимых частей здания и его систем. Неотделимые улучшения — это такие изменения, которые невозможно убрать без вреда для недвижимости. Бухгалтерский учет этих расходов зависит от того, кто осуществляет ремонт — арендодатель или арендатор, и от характера выполняемых работ. К примеру, если капитальный ремонт является обязанностью арендодателя, соответствующие расходы отражаются в его бухгалтерском учете.
Налоговый учет аренды
Налоговый учет аренды охватывает несколько аспектов, важных для правильного отражения операций аренды в бухгалтерском учете. Рассмотрим некоторые из них:
- Классификация доходов от аренды. Если доходы от аренды составляют 5% и более от общей суммы доходов организации, они должны отражаться как доходы от обычных видов деятельности. Налогоплательщики могут самостоятельно распределять арендную плату по статьям, учитывая при этом соответствующие положения Налогового кодекса РФ.
- Учет арендной платы. Порядок отражения арендной платы зависит от того, является ли предоставление в аренду материальных ценностей основной или неосновной деятельностью организации. Для отражения арендной платы рекомендуется руководствоваться ПБУ 9/99.
- Нюансы учета. Важно учитывать различные нормативные акты и стандарты, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет аренды, включая новый стандарт, который вносит значительные изменения в учетные процедуры.
Учет арендованного помещения
Бухгалтерский учет аренды определяется несколькими факторами. До применения нового стандарта арендаторы просто учитывали регулярные АП. Этот метод был менее сложным по сравнению с учетом лизинговых операций, где предмет лизинга фигурировал на балансе лизингополучателя.
С введением нового стандарта процесс учета лизинга стал более структурированным, включая процедуры приема в лизинг, учет основных средств и отражение услуг аренды. Арендованные основные средства могут подлежать забалансовому учету при определенных условиях, например, если стоимость нового аналогичного основного средства не превышает 300 000 рублей. Упрощенные методы учета применяются в случаях, когда арендаторы ведут учет по упрощенной схеме. При возврате имущества, которое было взято в аренду, его стоимость списывается с забалансового счета.
Учет у арендатора аренды оборудования
С внедрением ФСБУ 25/2018 процесс учета аренды оборудования усложнился. Новый стандарт изменил прежний подход, в соответствии с которым арендаторы учитывали только регулярные расходы на аренду. В программе 1С:Бухгалтерия 8 до введения нового стандарта такие расходы отражались стандартными документами поступления услуг. Теперь учет лизинговых операций требует более комплексного подхода, используя различные документы: «Поступление в лизинг» и «Принятие к учету ОС».
Арендаторы берут на себя ответственность за поддержание арендованного оборудования в рабочем состоянии, включая все затраты на его обслуживание и ремонт. Ключевым моментом является тщательное определение условий аренды в договоре, в том числе условий использования оборудования и возможности его передачи в субаренду. Например, если в договоре не указано, что арендатор ответственен за капитальный ремонт, то эта обязанность ложится на плечи арендодателя.
Налоговый учет выкупа арендованного имущества
Налоговый учет процесса выкупа арендованного имущества регулируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В контексте аренды с опцией выкупа арендатор осуществляет платежи, которые могут включаться в конечную стоимость выкупа. Выкупная цена, предварительно установленная в договоре, формирует первоначальную стоимость актива для арендатора, не являясь доходом, а распределяется через амортизацию в соответствии с нормами статей 257 и 270 Налогового кодекса РФ. Право собственности на имущество переходит к арендатору только после полной уплаты выкупной цены, что обусловлено пунктом 1 статьи 624 Гражданского кодекса РФ.
При переходе права собственности на арендатора возникает обязательство по уплате НДС, что регламентировано статьями 146 и 149 Налогового кодекса РФ. Арендатор может принять к вычету «входной» НДС, включенный в выкупную цену, после того как актив будет включен в учет, в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Министерство финансов РФ подчеркивает важность правильного отражения стоимости выкупаемого имущества в учете по счету «Основные средства».
Напоминаем, что существуют ограничения на выкуп определенных видов имущества, особенно находящихся в федеральной собственности. С введением ФСБУ 25/2018 процесс учета аренды и выкупа имущества стал более сложным, что требует от организаций соблюдения действующих правил в части финансовой отчетности для обеспечения прозрачности и объективности предоставления информации.
Способ отражения расходов по арендным платежам
В БУ отражение расходов по АП тесно связано с характеристиками арендного договора, а также соответствующими бухгалтерскими и налоговыми стандартами. Процесс начинается с классификации арендного договора: важно установить, является аренда финансовой или операционной, так как это определяет метод учета.
Финансовая аренда рассматривается как приобретение актива, в то время как операционная считается расходом. Далее АП записываются в соответствующие учетные книги. Также важно проверить правильность учета, чтобы записи соответствовали условиям арендного договора и правилам бухгалтерской отчетности.
Использование 1С в бухгалтерском и налоговом учете выкупа арендованного имущества
В программе 1С учет выкупа имущества в аренде включает несколько ключевых шагов. Ранее арендаторы просто отражали регулярные расходы на аренду. Теперь учет стал более сложным, особенно в случае финансовой аренды (лизинга). Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то в конфигурации 1С необходимо выполнить ряд действий:
- поступление в лизинг;
- принятие к учету ОС;
- отражение услуг аренды в бухгалтерском учете;
- ежемесячные регламентные операции;
- выкуп предметов лизинга.
Соблюдение последовательности действий обеспечит точность и соответствие учета требованиям законодательства и стандартов.
Переход на стандарт ФСБУ 25 в 1С
Финансовую аренду хозяйствующим субъектам необходимо учитывать по правилам нового стандарта, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. По желанию, компании могли применять новый стандарт ранее указанного срока. Рассмотрим, какой для данного перехода использовался алгоритм действий:
- Проверка функционала программы. Необходимо было убедиться, что программа соответствует требованиям нового стандарта.
- Проверка настроек учетной политики. Осуществлялся переход в раздел Главное — Настройки — Учетная политика. Устанавливался переключатель «С 2022 года».
- Определение стоимости актива и обязательства по аренде.
- Для ввода остатков по договору лизинга, переходящему на 2022 год, создавался документ «Поступление в лизинг от 31.12.2021».
- Закрытие учетного периода за декабрь 2021 года.
- Бухгалтерский баланс за 2022 г.
Аренда в 1С - проводки
При учете аренды в 1С, особенно после введения ФСБУ 25/2018, появляется немало вопросов. Как же отразить арендные платежи в бухгалтерском и налоговом учете? Для краткосрочной аренды (до 12 месяцев, менее 300 000 руб.) необязательно учитывать объект как ППА. В программе используется забалансовый счет 001 для отражения арендованных активов, например, автопогрузчика. Учет осуществляется через документ «Операция», отражается приход основного средства на счет 001. Это упрощает бухгалтерский и налоговый учет АП.
При учете аренды важно использовать счет 76.05 для расчетов с поставщиками. Начисление АП происходит через документ «Поступление» с указанием арендодателя, договора и настройкой счетов. Выбирается реквизит «Способ учета» — «Расходы (простая аренда)». Вводится сумма услуги, регистрируется счет-фактура. Проводки включают: зачет аванса (Дт 76.05, Кт 60.02), признание затрат (Дт 26, Кт 76.05) и учет НДС (Дт 19.04, Кт 76.05). Это лишь один пример учета аренды в 1С.
Также у нас выгодная стоимость 1С Фреш !
