Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

Успешность бизнеса в строительстве определяется многими факторами. В их числе строгий учет финансов, расходов по проектам, а также грамотное составление отчетности. Автоматизация этих и других процессов поможет облегчить управление стройорганизацией. Рассмотрим, как в строительстве вести бухгалтерский и налоговый учет.

Как в стройорганизациях ведется учет налоговых отчислений (НУ)

Деятельность таких фирм предполагает использование специфической документации. Все бланки, справки и регламентированные отчеты должны быть в строгом порядке. Если говорить о выборе системы налогообложения компании, которая работает в строительстве, обязательно учитывается планируемый доход и количество работников.

Задачи НУ:

• распределить по категориям все экономические операции;
• обосновать документально каждую операцию.

НУ тесно связан с бухучетом. Эти виды учета должны быть организованы таким образом, чтобы данные, формирующие налоговую базу, поясняли:

• доходы, а также расходы хозяйствующего субъекта;
• специфику формирования фонда резервных средств;
• сумму финансовых обязательств организации за рассматриваемый период времени и др.

Одна из особенностей работы стройорганизаций – возможный перенос расходов на последующий период. Нередко фирмы расходуют средства еще до подписания договорного соглашения с клиентом. Такое происходит, например, когда стройорганизации перечисляют средства по банковской гарантии или выделяют деньги на участие в конкурсах.

НУ в таких случаях предстоит организовать соответственно бухучету. Основная задача – распределение затрат по разным периодам. Рассмотрим, как списывать затраты на строительство по неподписанному договору.

Алгоритм действий такой:

1. Расходы отражаются по счету 97. Их можно признать сразу после того, как договорное соглашение приобретет юридическую силу. Операция оформляется следующей бухгалтерской записью: по дебету 97, по кредиту 76.
2. После подписания договорного соглашения можно приступать к постепенному списанию затрат. Как правило, хозяйствующие субъекты выбирают ежемесячный график списания. Операция оформляется по дебету 20, по кредиту 97.

Часто клиенты дополнительно просят строительную компанию привести в порядок прилегающую к строительному участку территорию. Такие расходы стройорганизация должна включать в итоговую стоимость возводимого объекта.

Но если по каким-либо причинам фирма не успевает выполнить все взятые на себя обязательства в срок, формируется резерв предстоящих расходов из запланированных затрат. Чтобы оформить эту операцию, объем денежных средств, которые предназначены для облагораживания территории, собирают на счете 96. Это оценочные обязательства.

Чтобы цифры в НУ были достоверные, бухгалтеру предстоит точно установить стоимость возводимого объекта. В итоговую сумму должны быть включены все затраты, учтенные по КС-2. В числе расходов, которые стройорганизация понесет при проведении строительных, а также монтажных мероприятий:

• заработная плата рабочим;
• приобретение стройматериалов;
• оплата услуг подрядных организаций;
• расходы на амортизацию.

Это касается сооружений любого типа: производственных цехов, жилых зданий и др.

Особенности ведения бухгалтерского учета в строительных организациях

Сфера строительства достаточно сложная, что отражается и на бухучете. Возведение здания – процедура, которая включает множество специфических операций, а также состоит из нескольких этапов. Каждый необходимо правильно оформить и отразить в учетной документации.

Учитываются:

• особенности объектов;
• специфика расположения;
• условия в зоне ведения строительства (климатические, погодные и др.);
• длительность подготовительных работ;
• необходимость привлечения подрядчиков и др.

В числе других нюансов ведения бухгалтерского учета капитального строительства – используемая документация. Это документы, которые характерны именно для этого направления бизнеса:

• планы и проекты;
• сметные документы;
• строительные акты;
• чертежи;
• спецификации;
• документы на передачу стройматериалов;
• прочая рабочая документация.

При расчетах с подрядными организациями используют документ КС-2, а также документ КС-3. Первую форму предстоит заполнить по итогам выполненных работ. К составлению можно приступать, когда строительство завершено. Также это может быть поэтапная процедура, если поэтапно выполняется приемка работ, а также осуществляются расчеты. Вторая форма необходима для отражения списка выполненных работ, а также их стоимости.

Наиболее удобный вариант для бухгалтерии – ведение учета по каждому технологическому процессу отдельно. Например, к таким процессам относятся:

• подготовительные работы, которые предшествуют началу возведения сооружения;
• расходы на транспортировку материалов, деталей и пр.;
• строительно-монтажные процедуры.

Одна из особенностей бухучета на предприятиях, которые занимаются строительным бизнесом, – большое количество разных материалов, которые используются при возведении зданий. Особенно сложно вести учет, если продукция хранится в разных местах. Например, усложняется инвентаризация.

Бухучет у подрядчика

Как бухгалтеру вести учет в строительной организации, зависит от того, какую позицию она занимает – подрядчика или заказчика. Если мы рассматриваем подрядную организацию, то она принимает заказы на строительство и возводит сооружения хозяйственным способом.

Основные операции отражаются так:

• начисление НДС – бухгалтерская запись по дебету 19, по кредиту 60;
• произведенные затраты — бухгалтерская запись по дебету 08.3, по кредиту 60;
• завершение строительно-монтажных процедуры и сдача объекта в эксплуатацию – по дебету 01, по кредиту 08.

Чтобы конкретизировать отдельные затраты на строительство, используют следующие проводки:

• по дебету 08, по кредиту 10 – для общих затрат на заготовки, а также материалы;
• по дебету 08, по кредиту 23 – для затрат на услуги производственных цехов;
• по дебету 08, по кредиту 70 – для выплаты заработной платы работникам;
• по дебету 08, по кредиту 60 – для оплаты услуг сторонних подрядных организаций, а также поставщиков.

В бухучете стройорганизации затраты на материалы отражаются по фактической стоимости. То есть это все расходы, которые компания понесла. В общую сумму включаются расходы на консультации эксперта по подбору стройматериалов, а также транспортные расходы, временное хранение на складе и др.

Списание может выполняться по принципу ФИФО – по мере поступления, или по себестоимости единицы. Каждый хозяйствующий субъект самостоятельно решает, какой метод списания использовать.

Иногда строительная компании использует при возведении объекта материалы, которые предоставляет заказчик услуги. Это давальческое сырье, которое в учете необходимо отразить на забалансовом счете 003. Бухгалтер оформляет операции следующими проводками:

• по дебету 003 – для передачи сырья;
• по дебету 90; по кредиту 20 – для списания издержек на каждом этапе;
• по дебету 62; по кредиту 90.1 – для отражения выручки от строительных работ;
• по дебету 90; по кредиту 68 – для НДС от стоимости строительных мероприятий;
• по кредиту 003 – для списания в производство материалов, которые предоставил клиент.

Если стройорганизация сдает работу заказчику поэтапно, каждый процесс предстоит отражать в бухгалтерском учете по дебету 46 и кредиту 90. Также важно правильно вести учет при привлечении к реализации проекта (по строительству сооружения) транспортных средств. Вести учет необходимо по каждому виду спецтехники. В отдельном табеле бухгалтер должен отмечать детали эксплуатации каждого транспортного средства. Кроме того, соответствующие данные вносятся в специальные журналы и путевые листы.

Бухучет в строительной фирме

Процесс немного отличается от норм, предусмотренных для других хозяйствующих субъектов. Одно из отличий заключается в оформлении документов. Чтобы осуществлять взаиморасчеты с подрядными фирмами, стройорганизации применяют документы следующего образца:

• КС-2;
• КС-3.

Форма КС-2. Этот документ – акт о приемке выполненных строительных работ. Может использоваться:

• при капитальном строительстве;
• при проведении монтажных работ на различных объектах;
• при проведении ремонтных работ на объектах (гражданские сооружения, жилые объекты, другие здания).

Форма КС-2 позволяет компании отчитаться перед заказчиком о выполненных работах. Кроме того, данные, которые отражаются в этом документе, необходимы для справки о стоимости выполненных строительных работ, а также затрат по форме КС-3.

Форма КС-3 – форма справки о затратах при возведении объекта, а также стоимости выполненных работ. Это первичный документ, на основании которого заказчик расплачивается со строительной компанией за каждый отчетный период. Стройорганизация в данной справке указывает суммы, которые предусмотрены сметой, а также дополнительные расходы.

При составлении справки учитываются данные договорного соглашения между сторонами, а также форма КС-2. В один пакет документов строительная компания включает и форму КС-2, и форму КС-3. Документы направляются заказчику для проведения сверки, утверждения и оплаты оказанных услуг.

Бухгалтерский учет у заказчика

Мы рассмотрели, как в бухучете отражаются монтажные работы и другие проводимые стройорганизацией операции. Но в тот момент, когда строительная компания обращается к сторонним фирмам, она автоматически переходит в категорию заказчиков.

Если компания заключила договорное соглашение с подрядной фирмой, бухгалтерский учет необходимо вести с формированием затрат по счету 8. При этом не предусматривается отображение затрат на СМР, а также приобретение оборудования. Не отображается информация о стоимости стройматериалов, данные об оплате услуг.

Оформление специфических строительных расходов

Специфические строительные расходы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

• Если компания передает подрядчику оборудование и материалы на сумму, превышающую 20 000 рублей, то операция отражается следующим образом – по дебету 08; по кредиту 60.
• Если сумма не превышает 20 000 рублей, то – по дебету 10; по кредиту 60.

В числе других особенностей:

• Для списания стройматериалов используется «Перечень списанных материалов».
• Начальная эксплуатация сооружения отмечается через «Основной капитал» и «Взнос во внеоборотные активы».
• Для отображения процентных налоговых надбавок используется раздел «НДС». Сумма указывается в отдельной ячейке.

Все это относится к ведению бухучета строительной компании-заказчика.

Автор: Редакция "Аренда1С"