Основой бухгалтерского учета служит принцип равновесия активов и пассивов баланса. Баланс используется как база для оценки финансового состояния фирмы, а повседневный контроль и фиксация операций осуществляются через активные и пассивные счета бухгалтерского учета.
Все используемые счета объединены в единую систему — План счетов бухгалтерского учета, что обеспечивает сопоставимость финансовых показателей между различными организациями.
Бухгалтерские счета относительно баланса делятся на три категории:
- Активные счета. Они предназначены для учета активов компании, то есть имущества и ресурсов, которыми она располагает и в которые инвестированы ее средства.
Рост имущества компании фиксируется по дебету активных счетов, а его уменьшение — по кредиту. Важно подчеркнуть, что начальные остатки на активных счетах всегда бывают только дебетовыми.
Перечислим главные активные счета в бухгалтерском учете, которые используются наиболее часто:
- Счет 01 «Основные средства» —счет предназначен для формирования информации о наличии ОС в собственности организации.
- Счет 04 «Нематериальные активы» — отражает сведения о наличии НМА, используемых компанией. Сюда входят различные объекты интеллектуального владения, способные приносить доход бизнесу несмотря на отсутствие материальной формы.
- Счет 10 «Материалы» — предназначается для сбора данных о движении материальных запасов, которые участвуют в производственной деятельности организации.
- Счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — это группа счетов, предназначенных для аккумуляции информации о затратах, понесенных компанией в связи с производством товаров или оказанием услуг.
- Счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — собирают информацию о движении денежных средств предприятия.
Из приведенного описания видно, что активные счета предназначены для учета денежных средств, движимого и недвижимого имущества, нематериальных активов, товарно-материальных запасов, ценных бумаг и других активов, подлежащих обязательному отражению в активе бухгалтерского баланса, то есть в составе текущих и долгосрочных активов предприятия. Стоит обратить внимание, что каждый вид активов упоминается отдельной строкой в балансе, называемой статьей.
- Пассивные счета. Используются для отражения источников формирования активов компании, показывая происхождение средств.
Главные пассивные счета бухгалтерского учета следующие:
- Счет 02 «Амортизация основных средств» — предназначен для аккумулирования данных об амортизации, сформировавшейся в результате эксплуатации объектов ОС за весь период их использования.
- Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» — предназначен для сбора и обобщения сведений о суммарной амортизации, начисленной за весь период использования НМА компании.
- Счет 42 «Торговая наценка» — предназначен для сбора и обобщения информации о торговых наценках, скидках или надбавках на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам.
- Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — позволяют отслеживать задолженность организации перед банками и иными финансирующими структурами соответственно на короткие сроки (менее 1 года) и длительные периоды (более 1 года).
- Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — служит для отражения сумм задолженности компании перед сотрудниками по зарплате и иным компенсационным выплатам.
- Счет 80 «Уставный капитал», Счет 82 «Резервный капитал», Счет 83 «Добавочный капитал» — призваны вести учет всех изменений уставного, резервного и добавочного капитала компании, позволяя контролировать динамику развития капитала.
- Счет 98 «Доходы будущих периодов» — регистрирует доходы, полученные заранее, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Эти счета помогают детально представить источники финансирования компании, уровень ее долгового обременения и распределение капитала внутри организации.
Действует универсальное правило разделения счетов на активные и пассивные: увеличение активного счета — по дебету, уменьшение — по кредиту. На пассивных счетах — наоборот: прирост — по кредиту, убыль — по дебету.
- Активно-пассивные счета — это специальные счета бухгалтерского учета, на которых одновременно фиксируются как сами активы организации, так и источники их появления. Используя данные счета, компания способна наглядно отразить числовое выражение соотношения полученных прибылей и понесенных убытков
Активно-пассивные счета подразделяются на два типа:
- с односторонним сальдо: такие счета имеют либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, в зависимости от преобладающего признака (активного или пассивного);
- с двусторонним сальдо: на этих счетах одновременно присутствуют и дебетовое, и кредитовое сальдо, что характерно для ситуаций, когда на одном счете одновременно отражаются и активы, и обязательства.
Пример счета с односторонним сальдо — счет 99 «Прибыли и убытки». Если доходы предприятия превышают его расходы, образуется прибыль, и сальдо счета будет кредитовым. Эта прибыль выступает источником увеличения имущества и отражается в пассивной стороне баланса. В случае убытков сальдо окажется дебетовым, показывая уменьшение экономического потенциала компании.
Одним из примеров активно-пассивного счета с двусторонним развернутым сальдо является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо по этому счету отражает величину дебиторской задолженности, то есть суммы, которые задолжали организации другие лица. Кредитовое сальдо, напротив, демонстрирует кредиторскую задолженность — суммы, которые сама организация обязана уплатить третьим лицам.
Определение типа счета — важный этап при ведении бухгалтерского учета. Прежде чем зафиксировать операцию, бухгалтер должен четко представлять себе, бухгалтерский счет активный или пассивный, чтобы верно отразить движение средств и избежать ошибок в дальнейшем анализе. Корректность выбранного счета обеспечит правильное заполнение соответствующей статьи баланса.
Правила ведения бухгалтерского учета
В РФ используются Федеральные стандарты бухгалтерского учета, предназначенные для установления обязательных минимальных требований к ведению бухгалтерского учета и определения допустимых методов его организации экономическими субъектами, за исключением организаций бюджетной сферы.
Существуют два подхода к ведению бухгалтерского учета: синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет — это метод обобщающего учета информации о средствах, обязательствах и хозяйственных операциях, сгруппированной по экономическим характеристикам и осуществляемой на специальных синтетических счетах бухгалтерского учета.
Синтетические счета — это счета бухгалтерского учета, предназначенные для обобщенной записи информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия. Они обеспечивают общее представление о наличии и движении средств, таких как основные средства, материалы, затраты на производство, денежные средства и капитал компании.
Ключевая особенность синтетического учета состоит в том, что он предоставляет обобщенную информацию без детализации характеристик каждого отдельного объекта учета.
Синтетический учет ведется на основании синтетических счетов бухгалтерского учета, регламентируемых Планом счетов бухгалтерского учета.
Всякое действие в компании фиксируется методом двойной записи: одновременно отражается по дебету и кредиту двух соответствующих счетов. Итоговый остаток на каждом таком счете и представляет собой показатель синтетического учета. Эта информация представлена в общем виде и выражена исключительно в денежной форме.
К примеру, Счет 10 «Материалы» фиксирует движение ТМЦ компании. Субсчета внутри счета позволяют разбить материалы на типы (сырье, комплектующие и т.д.), а аналитическая часть счета отражает расположение материалов на разных складах и иную детализированную информацию.
Компания фиксирует все совершаемые операции одновременно в регистрах синтетического и аналитического учета. Эти два компонента, взаимодействуя друг с другом, создают полноценную систему бухгалтерского учета на предприятии.
Информация, представленная в синтетическом учете, получает дальнейшее раскрытие и детализацию в аналитическом учете.
Аналитический учет — это подробный и детализированный учет информации. В зависимости от особенностей деятельности компании и специфики конкретного бухгалтерского счета, аналитика может вестись как в денежном, так и натуральном выражении, по отдельным видам имущества, обязательств или любым другим существенным показателям.
Например, компания закупает стройматериалы для строительства. Общая сумма поступающих материалов фиксируется на синтетическом счете 10 «Материалы». Для точности учета на аналитическом уровне создаются подгруппы: цемент, кирпич и др.
Аналитический учет нужен для детализированного учета имущества, товаров и ценностей. Позволяет быстро и эффективно управлять деятельностью организации.
Сумма всех аналитических записей должна точно совпадать с итогом соответствующего синтетического счета, так как аналитика детализирует и поясняет его данные. Это подтверждает правильность ведения учета и подчеркивает тесную связь между двумя уровнями учета.
Порядок расчета сальдо по счетам
Сальдо — это остаток по бухгалтерскому счету, вычисляемый как разница между операциями, проведенными по дебету и кредиту.
В бухгалтерском учете оценка сальдо проводится с привязкой к конкретному отчетному периоду.
Выделяют несколько типов сальдо:
- Начальное (входящее) сальдо — остаток по счету на начало отчетного периода.
- Текущее сальдо — остаток на текущий момент времени.
- Конечное (исходящее) сальдо — остаток по счету на конец отчетного периода.
Итоговое сальдо на конец отчетного периода переходит в качестве начального сальдо на следующий отчетный период.
Сальдо всегда положительное число.
В бухгалтерских регистрах сальдо на начало или конец периода по активным счетам указывается в колонке «Дебет» слева, а по пассивным счетам — в колонке «Кредит» справа.
В зависимости от типа счета методика расчета сальдо отличается.
- Для активных счетов формула расчета сальдо:
Сальдо конечное по Дт = Сальдо начальное + Обороты по Дт – Обороты по Кт
- Для пассивных счетов используется противоположная формула:
Сальдо конечно по Кт = Сальдо начальное + Обороты по Кт – Обороты по Дт
- Для выявления конечного сальдо на активно-пассивном счете необходимо сначала суммировать все записи по дебету и отдельно — по кредиту. Затем сравнить полученные суммы: сальдо появится там, где итоговая сумма больше, и будет равняться разности между большими и меньшими значениями.
Формирование бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс (форма №1) — главный компонент годовой отчетности всех российских компаний, включая малый бизнес. Представляет собой сводную таблицу, отражающую состояние имущества и обязательств на конкретную дату.
Баланс делится на два раздела:
- Актив — это совокупная стоимость имущества компании, участвующего в ее операционной деятельности и приносящего доход. Показывает, какими рабочими ресурсами обладает компания.
- Пассив — отражает источники формирования активов: собственные средства (капитал, прибыль) и заемные средства (кредиты, займы, обязательства перед партнерами). Пассив показывает, за счет каких средств были приобретены активы.
Активы и пассивы в бухгалтерском учете — важнейшие понятия, лежащие в основе составления баланса. Понимание того, что относится к активам, а что к пассивам, лежит в основе построения формы №1. Грамотное деление позволяет не только соблюдать законодательство, но и получать важные выводы о ликвидности и устойчивости компании.
Итоговые суммы актива и пассива баланса всегда должны быть равны.
Бухгалтерский баланс тесно связан со счетами бухгалтерского учета, каждый из которых играет важную роль в формировании баланса.
Любой объект бухгалтерского учета проходит через соответствующий счет, после чего итоговые данные объединяются в бухгалтерском балансе, обеспечивая целостность и надежность отчетности.
